税收优先权若干法律问题研究
摘要
2001年4月28日通过的《中华人民共和国税收征收管理法》首次在立法上规定了税收优先权制度，这为税收机关行使优先权，保障税收，提供了法律依据。但《征管法》对税收优先权的规定比较简单、笼统，理论界对此也研究的不多，在实务操作中面临许多困惑。本文从以下几个方面对该制度进行分析、研究和比较，提出了自己的观点，希冀能够促进我国税收优先权制度的进一步完善。
全文共分五章：
税收优先权概述。税收优先权是从民法中的优先权制度发展而来，具有民法上优先权的特点。本章首先论述了法律上的税收概念，然后介绍了我国学者以及其他国家法律对优先权的定义以及优先权的种类，最后从狭义和广义角度阐述了税收优先权的概念，并指出我国目前存在的税收优先权类型。
税收优先权的法理学基础及性质。本章第一节首先对税收法律关系权力关系说和债权债务关系说进行了对比分析，进而通过对我国税收优先权立法的剖析，论证了我国税收优先权的法理学基础是税收法律关系债务关系说。本章第二节探讨了与税收优先权的性质有关的两个法律问题，分析论证了税收优先权是一项单独的实体性权利。
税收优先权效力——税收优先权位序研究。对税收优先权效力顺位的分析能有效的解决税收债权与其他债权的竞合。本章通过对日本、台湾、法国、美国等国家和地区税法的比较分析，从我国现行税法以及有关法律的相关规定入手，对税收优先权与普通债权、担保债权、其他优先债权和其他公法请求权以及税收债权间的效力顺位进行了研究。
税收优先权与其他相关问题探讨。本章从比较分析的角度对税收优先权与税收扣押、纳税担保、税收代位权关系进行了探讨，并对税收优先权的执行与司法机关等其他行政机关扣押、查封关系进行了分析论
证，提出了一些有益观点。
我国税收优先权制度的缺陷及完善。本章指出了我国税收优先权制度中的税收优先权效力顺位、适用范围、行使条件、顺序和途径、与其他法律的协调等方面存在的欠缺和问题，并提出了相应的完善措施，以期能够有裨益于其在具体实践活动中的运用，并为以后税收优先权立法的完善提供借鉴。
全文共分五章：
税收优先权概述。税收优先权是从民法中的优先权制度发展而来，具有民法上优先权的特点。本章首先论述了法律上的税收概念，然后介绍了我国学者以及其他国家法律对优先权的定义以及优先权的种类，最后从狭义和广义角度阐述了税收优先权的概念，并指出我国目前存在的税收优先权类型。
税收优先权的法理学基础及性质。本章第一节首先对税收法律关系权力关系说和债权债务关系说进行了对比分析，进而通过对我国税收优先权立法的剖析，论证了我国税收优先权的法理学基础是税收法律关系债务关系说。本章第二节探讨了与税收优先权的性质有关的两个法律问题，分析论证了税收优先权是一项单独的实体性权利。
税收优先权效力——税收优先权位序研究。对税收优先权效力顺位的分析能有效的解决税收债权与其他债权的竞合。本章通过对日本、台湾、法国、美国等国家和地区税法的比较分析，从我国现行税法以及有关法律的相关规定入手，对税收优先权与普通债权、担保债权、其他优先债权和其他公法请求权以及税收债权间的效力顺位进行了研究。
税收优先权与其他相关问题探讨。本章从比较分析的角度对税收优先权与税收扣押、纳税担保、税收代位权关系进行了探讨，并对税收优先权的执行与司法机关等其他行政机关扣押、查封关系进行了分析论
证，提出了一些有益观点。
我国税收优先权制度的缺陷及完善。本章指出了我国税收优先权制度中的税收优先权效力顺位、适用范围、行使条件、顺序和途径、与其他法律的协调等方面存在的欠缺和问题，并提出了相应的完善措施，以期能够有裨益于其在具体实践活动中的运用，并为以后税收优先权立法的完善提供借鉴。
引文
1、史尚宽：《物权法论》，中国政法大学出版社， 1994年
2、孙鹏，肖厚国著：《担保法律制度研究》，法律出版社，1998年
3、张文显、李步云主编：《法理学论从》，法律出版社，1995年
4、李浩培、吴传硕、孙鸣岗译：《拿破仑民法典》，商务印书馆，1983年
5、王书江译：《日本民法典》，中国人民公安大学出版社，1999年
6、梁慧星主编：《中国物权法研究》（上），法律出版社，1998年
7、龙卫球著：《民法总论》，中国法制出版社，2001年
8、徐孟洲主编：《税法》，中国人民大学出版社，1999年
9、陈清秀：《税捐法上法律关系论》，台湾大学1984年6月硕士论文
10、潘琪著：《美国破产法》，法律出版社，1999年
11、王泽鉴著：《民法学说与判例研究》（第四册），中国政法大学出版社，1998年
12、熊伟：《论税收优先权与担保物权的竞合》，载于《法学评论》2002年第4期
13、李龙主编：《珞珈法学论坛》（第二卷），武汉大学出版社，2002年
14、尹田著：《法国物权法》，法律出版社，1998年
15、陈清秀著：《税法总论》，台湾三民书局，1997年
16、郑玉波著：《民商法问题研究》（一），台湾三民书局，1991年
17、王家福主编：《民法债权》，法律出版社，1991年
18、陈朝璧著：《罗马法原理》，商务印书馆，1936年
19、刁荣华主编：《现代民法基本问题》，台湾汉林出版社，1981年
20、史尚宽著：《债法总论》，中国政法大学出版社，2000年
21、(日) 北野弘久著：《税法学原论》，陈刚、杨建广等译，中国检察出版社，2001年
22、（日）金子宏著：《日本税法原理》，刘多田等译，中国财政经济出版社，1989年
23、（意）彼德罗.彭梵德著：《罗马法教科书》，黄风译，中国政法大学出版社，1992年
24、(美) 弗里德曼著：《法律制度》，李琼英、林欣译，中国政法大学出版社，1994年
25、王利明主编：《中国物权法草案建议稿及说明》，中国法制出版社，2001年
26、刘剑文主编：《财税法论从》（第一卷），法律出版社，2002年
27、张俊浩主编：《民法学原理》，中国政法大学出版社，1997年
28、钱明星著：《物权法原理》，北京大学出版社，1994年
29、张守文：《论税收的一般优先权》，载于《中外法学》，1997年，第5期
30、陈刚：《税的法律思考与纳税者基本权利的保障》，载《现代法学》1995年第5期
31、Bryan A. Garner, Editor in chief，BLACK LAW DICTIONARY, the 7th EDITION
2、孙鹏，肖厚国著：《担保法律制度研究》，法律出版社，1998年
3、张文显、李步云主编：《法理学论从》，法律出版社，1995年
4、李浩培、吴传硕、孙鸣岗译：《拿破仑民法典》，商务印书馆，1983年
5、王书江译：《日本民法典》，中国人民公安大学出版社，1999年
6、梁慧星主编：《中国物权法研究》（上），法律出版社，1998年
7、龙卫球著：《民法总论》，中国法制出版社，2001年
8、徐孟洲主编：《税法》，中国人民大学出版社，1999年
9、陈清秀：《税捐法上法律关系论》，台湾大学1984年6月硕士论文
10、潘琪著：《美国破产法》，法律出版社，1999年
11、王泽鉴著：《民法学说与判例研究》（第四册），中国政法大学出版社，1998年
12、熊伟：《论税收优先权与担保物权的竞合》，载于《法学评论》2002年第4期
13、李龙主编：《珞珈法学论坛》（第二卷），武汉大学出版社，2002年
14、尹田著：《法国物权法》，法律出版社，1998年
15、陈清秀著：《税法总论》，台湾三民书局，1997年
16、郑玉波著：《民商法问题研究》（一），台湾三民书局，1991年
17、王家福主编：《民法债权》，法律出版社，1991年
18、陈朝璧著：《罗马法原理》，商务印书馆，1936年
19、刁荣华主编：《现代民法基本问题》，台湾汉林出版社，1981年
20、史尚宽著：《债法总论》，中国政法大学出版社，2000年
21、(日) 北野弘久著：《税法学原论》，陈刚、杨建广等译，中国检察出版社，2001年
22、（日）金子宏著：《日本税法原理》，刘多田等译，中国财政经济出版社，1989年
23、（意）彼德罗.彭梵德著：《罗马法教科书》，黄风译，中国政法大学出版社，1992年
24、(美) 弗里德曼著：《法律制度》，李琼英、林欣译，中国政法大学出版社，1994年
25、王利明主编：《中国物权法草案建议稿及说明》，中国法制出版社，2001年
26、刘剑文主编：《财税法论从》（第一卷），法律出版社，2002年
27、张俊浩主编：《民法学原理》，中国政法大学出版社，1997年
28、钱明星著：《物权法原理》，北京大学出版社，1994年
29、张守文：《论税收的一般优先权》，载于《中外法学》，1997年，第5期
30、陈刚：《税的法律思考与纳税者基本权利的保障》，载《现代法学》1995年第5期
31、Bryan A. Garner, Editor in chief，BLACK LAW DICTIONARY, the 7th EDITION