审计风险预警系统研究
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摘要
鉴于目前审计风险问题的日益突出,注册会计师急需一套有效控制审计风险的途径和方法。本文引入模糊数学中的模糊评判法和层次分析法对审计风险预警系统进行了分析、研究,主要创新点在于:①将原有的审计风险模型同2003年国际审计准则新建立的审计风险模型进行了结合;②拟定了审计风险预警系统的组织结构和指标体系(包括基本指标和修正指标);③拟定了审计风险的预警过程,并对其预警过程进行了实证分析。期望本研究能对注册会计师及其事务所更科学地进行审计风险评估、预警及降低审计风险、提高审计质量与效率有所帮助,对完善审计风险理论,推动我国审计实践健康发展有所启示。本文分三部分论述。
第一部分从审计风险的含义入手对审计风险预警系统做了概述:首先,将审计风险预警系统中的审计风险界定为狭义的审计风险,即财务报表没有公允地揭示被审单位财务状况而审计人员认为已公允地揭示的风险;其次,分析了审计风险的性质、种类、成因,并拟定审计风险模型为“审计风险=重大错报风险×检查风险=固有风险×控制风险×检查风险”;最后,论述了审计风险预警系统的目标、职能、研究现状及研究意义。
第二部分拟定了审计风险预警系统:首先,将审计风险预警系统的组织结构分为三个层次(最高决策层、中间管理层和执行层);其次,将审计风险预警指标分为基本指标和修正指标,并按属性逐层分解,形成了多因素、多层次的指标体系;再次,将模糊数学中对模糊事物的评判方法和层次分析法相结合,引入到审计风险指标的评估中,使审计风险指标得以量化;最后,拟定审计风险预警度为五级。
第三部分拟定了审计风险预警系统的运行程序(分为外勤预警阶段和审核预警阶段),并结合审计案例对审计风险评估和预警过程做了必要的分析、论证。
As audit risk problem become more and more prominent, public certified accountants are in great need of a set of approaches to control audit risks. This paper introduces the fuzzy judgment in fuzzy mathematics and analytic hierarchy process to study and analyze audit risk alert systems. The main ideas on the research are the following. First, it combines the previous audit risk models with the new models according to the international audit standards. Second, it establishes the structure and index systems on audit risk alert (including the basic and modified indices). Finally, it draws up the process of audit risk alert and analyzes the process with real cases. The research is expected to help public certified accountants and their firms conduct more scientific evaluations on audit risk so that they can make effective alert to reduce the risk. It will improve audit quality and efficiency and help developing audit risk theories and improve the nation’s audit practice.
There are three parts in this paper. The first part summarizes audit risk alert systems starting from the meaning of the audit risk. (1) It defines the audit risk in the audit risk alert systems as narrow sense audit risk, that is, the financial report does not correctly expose the financial situation of the audited company. But the auditors think they have done the job correctly. (2) It analyzes the characteristics, types and original causes of audit risks. It also elaborate the audit risk models as “Audit Risk = Serious Wrong Prediction x Inspection Risk = Intrinsic Risk x Controlling Risk x Inspection Risk. (3) It analyzes the goals, functions, current research situation and its potential significance.
The second part draws up the audit risk alert system. (1) It divides the structure of the audit risk alert system into three levels, namely the decision-making level, intermediate management level and consecutive level. (2) It divides audit risk alert indices into basic indices and modified indices. It decomposes the indices level by level and forms a index system with multi-causes and multi-indices. (3) It combines analytic hierarchy process and the fuzzy judgment for fuzzy matters in fuzzy mathematics and introduces the combination into the evaluation of audit risk index, thus quantifying the audit risk index. (4) Set the audit risk alert into five levels.
The third part sets up the operating program for audit risk alert systems. The program consists of outwork period and inspection period. It also uses audit cases to analyze and demonstrate the process of audit risk evaluation and alert.
第一部分从审计风险的含义入手对审计风险预警系统做了概述:首先,将审计风险预警系统中的审计风险界定为狭义的审计风险,即财务报表没有公允地揭示被审单位财务状况而审计人员认为已公允地揭示的风险;其次,分析了审计风险的性质、种类、成因,并拟定审计风险模型为“审计风险=重大错报风险×检查风险=固有风险×控制风险×检查风险”;最后,论述了审计风险预警系统的目标、职能、研究现状及研究意义。
第二部分拟定了审计风险预警系统:首先,将审计风险预警系统的组织结构分为三个层次(最高决策层、中间管理层和执行层);其次,将审计风险预警指标分为基本指标和修正指标,并按属性逐层分解,形成了多因素、多层次的指标体系;再次,将模糊数学中对模糊事物的评判方法和层次分析法相结合,引入到审计风险指标的评估中,使审计风险指标得以量化;最后,拟定审计风险预警度为五级。
第三部分拟定了审计风险预警系统的运行程序(分为外勤预警阶段和审核预警阶段),并结合审计案例对审计风险评估和预警过程做了必要的分析、论证。
As audit risk problem become more and more prominent, public certified accountants are in great need of a set of approaches to control audit risks. This paper introduces the fuzzy judgment in fuzzy mathematics and analytic hierarchy process to study and analyze audit risk alert systems. The main ideas on the research are the following. First, it combines the previous audit risk models with the new models according to the international audit standards. Second, it establishes the structure and index systems on audit risk alert (including the basic and modified indices). Finally, it draws up the process of audit risk alert and analyzes the process with real cases. The research is expected to help public certified accountants and their firms conduct more scientific evaluations on audit risk so that they can make effective alert to reduce the risk. It will improve audit quality and efficiency and help developing audit risk theories and improve the nation’s audit practice.
There are three parts in this paper. The first part summarizes audit risk alert systems starting from the meaning of the audit risk. (1) It defines the audit risk in the audit risk alert systems as narrow sense audit risk, that is, the financial report does not correctly expose the financial situation of the audited company. But the auditors think they have done the job correctly. (2) It analyzes the characteristics, types and original causes of audit risks. It also elaborate the audit risk models as “Audit Risk = Serious Wrong Prediction x Inspection Risk = Intrinsic Risk x Controlling Risk x Inspection Risk. (3) It analyzes the goals, functions, current research situation and its potential significance.
The second part draws up the audit risk alert system. (1) It divides the structure of the audit risk alert system into three levels, namely the decision-making level, intermediate management level and consecutive level. (2) It divides audit risk alert indices into basic indices and modified indices. It decomposes the indices level by level and forms a index system with multi-causes and multi-indices. (3) It combines analytic hierarchy process and the fuzzy judgment for fuzzy matters in fuzzy mathematics and introduces the combination into the evaluation of audit risk index, thus quantifying the audit risk index. (4) Set the audit risk alert into five levels.
The third part sets up the operating program for audit risk alert systems. The program consists of outwork period and inspection period. It also uses audit cases to analyze and demonstrate the process of audit risk evaluation and alert.
引文
①徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.《审计研究前沿》.上海财经大学出版社, 2002年版第115页
②徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.《审计研究前沿》.上海财经大学出版社, 2002年版第115页
③徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.《审计研究前沿》.上海财经大学出版社, 2002年版第114页
①徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.《审计研究前沿》.上海财经大学出版社, 2002年版第154页
②《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》.第一章第三条
③徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.《审计研究前沿》.上海财经大学出版社, 2002年版第154页
①《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》.第十八条
②《独立审计具体准则第9号─内部控制与审计风险》.第四章第二十二条
③《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》.第十八条
④张龙平.《〈国际审计准则第300号审计计划〉评述》.中国注册会计师.2005.2
①张龙平.《〈国际审计准则第300号审计计划〉评述》.中国注册会计师.2005.2
①《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》.第一章第三条
②《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》.第五章第九十六条
【1】胡春元.风险基础审计.东北财经大学出版社, 2001.
【2】徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.审计研究前沿.上海财经大学出版社2002.
【3】葛家澍.美国的公司治理:马奇诺防线中国财政经济出版社, 2003.
【4】吴秋生辛旭.审计学.中国物价出版社, 2002.
【5】常志安.我国上市公司审计风险成因及防范研究.中国财政经济出版社, 2004.
【6】蒋义宏.会计信息失真的现状成因及对策研究.中国财政经济出版社, 2002.
【7】高雅青李三喜.内部控制与审计风险案例分析.中国时代经济出版社,2002.
【8】高永如梅雪.证券公司审计和风险监管.中信出版社,2002.
【9】谌红.模糊数学在国民经济中的应用.华中理工大学出版社,1994.
【10】刘姝威.上市公司虚假会计报表识别技术.经济科学出版社, 2002.
【11】[美]Steven J. Root著.超越COSO加强公司治理的内部控制.付涛卢远瞩黄翠竹议.清华大学出版社, 2004.
【12】杨建平.论审计风险量化.审计月刊2005.9
【13】张龙平.〈国际审计准则第300号审计计划〉评述.中国注册会计师2005.2
【14】黄婧媛.接受客户决策模型:对审计业务中相关风险的评估.湖北审计2003.12
【15】员鸿琬.期望审计风险确认与计量的影响因素分析.郑州轻工业学院学报2004.11
【16】张广才.公司治理信号传递下的审计风险评估机制.中国注册会计师2004.3
【17】李志远李静宁淡志强.模糊数学在审计风险评估中的应用.石家庄铁道学院学报2002.3
【18】李志远.固有风险评估方法及其改进.中国注册会计师2001.10
【19】张麒.审计风险评估的几种基本方法.四川会计2000.5
【20】胡继荣张麒.论社会审计风险评估.审计研究2000.3
【21】刘丽娟.审计风险预警系统的建立与完善.武汉理工大学硕士学位论文2003. 10
【22】姚琴.企业财务风险预警系统研究.西安科技大学硕士学位论文论文2004.4
【23】中华人民共和国公司法. 2005年10月修订http://www.dffy.com访问时间:2006.1.12
【24】中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险.财政部2006年2月发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【25】中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑.财政部2006年2月发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【26】中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作.财政部2006年2月发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【27】中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序.财政部2006年2月发布. 中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【28】中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则.财政部2006年2月发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【29】会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制.财政部2006年2月发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【30】独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险.财政部1996年发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2005.12.28
【31】ISA 315,Understanding the Entity and its Environment and Assessing the Risks 0f Material Misstatements(国际审计准则第315号——了解被审计单位及其环境和评估重大错报风险).王芳译. 审计月刊2005.6
②徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.《审计研究前沿》.上海财经大学出版社, 2002年版第115页
③徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.《审计研究前沿》.上海财经大学出版社, 2002年版第114页
①徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.《审计研究前沿》.上海财经大学出版社, 2002年版第154页
②《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》.第一章第三条
③徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.《审计研究前沿》.上海财经大学出版社, 2002年版第154页
①《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》.第十八条
②《独立审计具体准则第9号─内部控制与审计风险》.第四章第二十二条
③《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》.第十八条
④张龙平.《〈国际审计准则第300号审计计划〉评述》.中国注册会计师.2005.2
①张龙平.《〈国际审计准则第300号审计计划〉评述》.中国注册会计师.2005.2
①《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》.第一章第三条
②《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》.第五章第九十六条
【1】胡春元.风险基础审计.东北财经大学出版社, 2001.
【2】徐政旦谢荣朱荣恩唐清亮.审计研究前沿.上海财经大学出版社2002.
【3】葛家澍.美国的公司治理:马奇诺防线中国财政经济出版社, 2003.
【4】吴秋生辛旭.审计学.中国物价出版社, 2002.
【5】常志安.我国上市公司审计风险成因及防范研究.中国财政经济出版社, 2004.
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【7】高雅青李三喜.内部控制与审计风险案例分析.中国时代经济出版社,2002.
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【9】谌红.模糊数学在国民经济中的应用.华中理工大学出版社,1994.
【10】刘姝威.上市公司虚假会计报表识别技术.经济科学出版社, 2002.
【11】[美]Steven J. Root著.超越COSO加强公司治理的内部控制.付涛卢远瞩黄翠竹议.清华大学出版社, 2004.
【12】杨建平.论审计风险量化.审计月刊2005.9
【13】张龙平.〈国际审计准则第300号审计计划〉评述.中国注册会计师2005.2
【14】黄婧媛.接受客户决策模型:对审计业务中相关风险的评估.湖北审计2003.12
【15】员鸿琬.期望审计风险确认与计量的影响因素分析.郑州轻工业学院学报2004.11
【16】张广才.公司治理信号传递下的审计风险评估机制.中国注册会计师2004.3
【17】李志远李静宁淡志强.模糊数学在审计风险评估中的应用.石家庄铁道学院学报2002.3
【18】李志远.固有风险评估方法及其改进.中国注册会计师2001.10
【19】张麒.审计风险评估的几种基本方法.四川会计2000.5
【20】胡继荣张麒.论社会审计风险评估.审计研究2000.3
【21】刘丽娟.审计风险预警系统的建立与完善.武汉理工大学硕士学位论文2003. 10
【22】姚琴.企业财务风险预警系统研究.西安科技大学硕士学位论文论文2004.4
【23】中华人民共和国公司法. 2005年10月修订http://www.dffy.com访问时间:2006.1.12
【24】中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险.财政部2006年2月发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【25】中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑.财政部2006年2月发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【26】中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作.财政部2006年2月发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【27】中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序.财政部2006年2月发布. 中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【28】中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则.财政部2006年2月发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【29】会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制.财政部2006年2月发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2006.2.28
【30】独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险.财政部1996年发布.中国注册会计师协会网站,访问时间:2005.12.28
【31】ISA 315,Understanding the Entity and its Environment and Assessing the Risks 0f Material Misstatements(国际审计准则第315号——了解被审计单位及其环境和评估重大错报风险).王芳译. 审计月刊2005.6