美国联邦个人所得税制变革研究
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摘要
美国联邦个人所得税法经过一百余年的发展,早已完成了体系化和法典化的阶段。最初的个人所得税囿于宪法中直接税的分派原则而备受争议,联邦最高法院的判例在这个问题上的认定也呈阶段性变化。直到宪法第十六修正案通过,所得税始被完全确立。在整个发展过程中,由于政府对税收目的的认识不同,所得税的税率和具体规定频繁变化。为了实现税法在社会管理中的作用,各种差异规定尤其是税收优惠大量出现在税收法典中。虽然这些差异规定在促进社会稳定和维护低收入者权益方面产生了一定作用,但是随着税收优惠的逐渐增多,其对所得税税基的侵蚀程度也在加大,并且越来越偏离税法改革运动所确立的简化税制方向。尤其是当可选择最小税(AMT)通过之后,其与一般税收形成了并列的税收结构。由于AMT存在着没有将所得标准实行通货膨胀指数化的先天缺陷,再加上缓解其扩张的法规多为日落条款,AMT对美国纳税人尤其是中产阶级家庭的消极影响越来越大。同时,一般税收和AMT的诸多规定还产生了公平性和效率方面的问题。本文在全面梳理了美国联邦个人所得税的发展历史后,详细阐述了这些规定所导致的公平和效率问题,并根据美国税法在现实取舍上的困境和法律价值观上的扬抑做了评析。同时,结合发达国家近二十多年的税改趋势,对美国联邦所得税的发展方向和途径做了前瞻。最后,本文在借鉴美国联邦所得税得失的基础上,对我国个人所得税的改革和发展提出了建议。
Federal income tax of Unite States has already been stepped over the stage of systemization and codification after more than one century's development. Justifiability of federal income tax on residents is controversial confined to the distribution principle on direct tax in the Constitution initially, and instruments identified of the Supreme Court on the issue also showed changes on different times. The federal income tax on residents was fully established until the Sixteenth Amendment to the Constitution approved. Federal income tax rates and the specific provisions change frequently throughout the whole development process according to the government's understanding on tax purposes. In order to achieve the role of social management, lots of special provisions, especially more and more tax incentives were taken into the tax code. Although these special provisions have a certain role in promoting social stability and safeguarding the rights and interests of low-income persons, however, the erosion on tax base is also expending with the gradual increase in tax incentives, and deviated from the direction of establishing a simplified tax system far approved by the tax reform movement. The formation of a parallel with the general income tax structure was done when the Alternative Minimum Tax (AMT) approved. AMT initiates the increasing negative impacts on American taxpayers especially the middle-class families with the defects that there is no inflation index on consolidated income tax return, and coupled the reason that the regulatory ease its expansion is sunset provision mostly. Moreover, many of the general provisions of tax and AMT have also resulted in fairness and efficiency issues. This paper reviews the development of Unite States federal income tax history comprehensively, and illustrates these provisions which result in the fairness and efficiency issues fully, which were assessed in the real trade-off under Unite States tax law and legal values'plights. Meanwhile, this paper discuss the orientation and ways forward on the development of Unite State federal income tax on the bases of tax reform trends in developed countries two decades nearly. Recommendations were provided in the end of this paper on reform and development of China's income tax drawing on U.S. federal income tax gains and losses.
Federal income tax of Unite States has already been stepped over the stage of systemization and codification after more than one century's development. Justifiability of federal income tax on residents is controversial confined to the distribution principle on direct tax in the Constitution initially, and instruments identified of the Supreme Court on the issue also showed changes on different times. The federal income tax on residents was fully established until the Sixteenth Amendment to the Constitution approved. Federal income tax rates and the specific provisions change frequently throughout the whole development process according to the government's understanding on tax purposes. In order to achieve the role of social management, lots of special provisions, especially more and more tax incentives were taken into the tax code. Although these special provisions have a certain role in promoting social stability and safeguarding the rights and interests of low-income persons, however, the erosion on tax base is also expending with the gradual increase in tax incentives, and deviated from the direction of establishing a simplified tax system far approved by the tax reform movement. The formation of a parallel with the general income tax structure was done when the Alternative Minimum Tax (AMT) approved. AMT initiates the increasing negative impacts on American taxpayers especially the middle-class families with the defects that there is no inflation index on consolidated income tax return, and coupled the reason that the regulatory ease its expansion is sunset provision mostly. Moreover, many of the general provisions of tax and AMT have also resulted in fairness and efficiency issues. This paper reviews the development of Unite States federal income tax history comprehensively, and illustrates these provisions which result in the fairness and efficiency issues fully, which were assessed in the real trade-off under Unite States tax law and legal values'plights. Meanwhile, this paper discuss the orientation and ways forward on the development of Unite State federal income tax on the bases of tax reform trends in developed countries two decades nearly. Recommendations were provided in the end of this paper on reform and development of China's income tax drawing on U.S. federal income tax gains and losses.
引文
[1]http://www.taxhistory.org (Tax History Museum)
[2](美)劳伦斯·M.弗里德曼.美国法律史[M].苏彦新等译,北京：中国社会科学出版社,2007：623
[3]Lillian Doris, The American way in taxation:Internal Revenue,1862-1963, p34.
[4](美)劳伦斯·M.弗里德曼.美国法律史[M].苏彦新等译,北京：中国社会科学出版社,2007：624
[5]http://www.taxhistory.org (Tax History Museum)
[6]158U.S.601 (1895)
[7]Arnold M. Paul, Conservative crisis and the rule of law:attitudes of bar and bench, 1887-1895, Published for the American Historical Association, Cornell University Press,1960, p214-217.
[8]Edward S. Corwin. Princeton, Court Over Constitution, Princeton University Press,1938, p188.
[9](美)劳伦斯-M.弗里德曼.美国法律史[M].苏彦新等译,北京：中国社会科学出版社,2007：626
[10](美)约瑟夫·斯托里.美国宪法评注[M].毛国权译,上海：上海三联书店,2006：292
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[12]102U.S.586 (1881)
[13]173U.S.509,519 (1898)
[14]178U.S.41,78 (1900)
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[16]保罗·布莱斯特,桑福·列文森,杰克·巴尔金,阿基尔·阿玛.宪法决策的过程：案例与材料》[M].第四版·上册,张千帆,范亚峰,孙雯译,北京：中国政法大学出版社,2002：372
[17]宪法限制以及直接税的相关学术探讨参见Bruce Ackerman, Taxation and the Constitution,99 Columbia Law Rew.1,1999; Calvin H Johnson, Apportionment of Direct Taxes: The Foul-up in the Core of THE CONSTITUTION,7 WILLAM & MARY BILL of Rights J.1, 1998.
[18](美)斯坦利·I.库特勒.最高法院与宪法——美国宪法史上重要判例选读[M].朱曾汶,林铮译,北京：商务印书馆,2006：21
[19]3Dallas 171 (1796)
[20](美)斯坦利·I.库特勒.最高法院与宪法——美国宪法史上重要判例选读[M].朱曾汶,林铮译,北京：商务印书馆,2006：23
[21]3Dallas171 (1796)
[22](美)斯坦利·I.库特勒.最高法院与宪法——美国宪法史上重要判例选读[M].朱曾汶,林铮译,北京：商务印书馆,2006：278
[23]158U.S.601 (1895)
[24]158U.S.601 (1895)
[25](美)罗伯特·麦克罗斯基.美国最高法院[M].第三版,任东来,孙雯,胡晓进译,北京：中国政法大学出版社,2005：113
[26](美)罗伯特·麦克罗斯基.美国最高法院[M].第三版,任东来,孙雯,胡晓进译,北京：中国政法大学出版社,2005：114
[27]相关资料可参见Arnold M. Paul, Conservative crisis and the rule of law:attitudes of bar and bench,1887-1895, Published for the American Historical Association, Cornell University Press,1960, Chapter 8,9.
[28]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：17
[29]http://www.hudong.com/wiki
[31]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007.：21
[30]白宫网站http://www.whitehouse.gov/issues/taxes
[32]Internal Revenue Code of 1954, Pub. L.83-591,68A Stat.5, enacted August 16,1954.
[33]百度百科：税基。http://baike.baidu.com/view/333328.htm
[34]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：25
[35]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p192.
[36]格温德林·格里菲思·利厄艾伦.联邦所得税法[M].影印,北京：中信出版社,2003：pC-1,pC-2
[37]Congressional Budget Office Economics and Budget Issue Brief, Calculating the Alternative Minimum Tax,2010, p2.
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[39]U.S. Congress Joint Economic Committee, The Alternative Minimum Tax for Individuals:a Growing Burden,2001-05.
[40]美国联邦税务署http://www.irs.gov/taxtopics/tc556.html. Page Last Reviewed or Updated: February 07,2011.
[41]维基百科http://en.wikipedia.org/wiki/Alternative_Minimum_Tax
[42]维基百科http://en.wikipedia.org/wiki/Alternative_Minimum_Tax
[43]Herszenhorn, David M., Congress Averts Higher Tax Bill for Middle Class, The New York Times,2007-12-20.
[44]U.S. Code, TITLE 26> Subtitle F> CHAPTER 80> Subchapter A>§ 7801. Authority of Department of the Treasury.
[45]http://www.taxhistory.org/www/website.nsf/Web/THM1861?OpenDocument
[46]Form 1040, Individual Income Tax Return for year 1918, as republished in historical documents section of Publication 1796 (Rev. February 2007), Internal Revenue Service, U.S. Department of the Treasury.1918-1920年的1040表上著有“税务署”,1921年该名称被略去,直到1929年重新被标注在税表上。
[47]How an IRS leak changed history altered history-Baltimore Sun, http.//articles.baltimoresun.com/2003-12-21/business/0312210282_1_nixon-requard-tax-liability.
[48]资料整理自维基百科、税务署网站：http://en. wikipedia.org/wiki/Internal_Revenue_Service#cite_note-10; http://www.irs. gov/irs/index.html?navmenu=menu3
[49]格温德林·格里菲思·利厄艾伦.联邦所得税法[M].影印,北京：中信出版社,2003：pC-2
[50]关于司法程序,参见李锐,李堃编译.美国国内收入法典——程序和管理[G].北京：中国法制出版社,2010：33-37
[51]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p109.
[52]House GOP Committee Central, Summary of H.R.1836-The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of2001, Conference Report, May 25,2001.
[53]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：21
[54]U.S. Code, TITLE 26> Subtitle B> CHAPTER 11> Subchapter A.
[55]美国财政部http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/Pages/otapapers2000-05.aspx#2005
[56]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p72.
[57]U.S. Code, TITLE 26> Subtitle C> CHAPTER 21-CHAPTER 25.
[58]Lewin Group, The Health Benefits Simulation Model (HBSM):Methodology and Assumptions, March 31,2009, p23.
[59]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：90
[60]Lewin Group, The Health Benefits Simulation Model (HBSM):Methodology and Assumptions, March 31,2009, p9.
[61]National Center for Policy Analysis, Marriage Penalty Relief in the New Tax Law, June 26, 2003.
[62]Congressional Budget Office, For Better or Worse:Marriage and the Federal Income Tax, June 1997.
[63]Donaldson, Samuel A., Federal Income Taxation of Individuals:Cases, Problems & Materials, Second Edition, Thomson West,2007, p9.
[64]http://www.taxpolicycenter.org/taxtopics/AMT.cfm
[65]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：97
[66]IRS 2010 Fall Statistics on Income Bulletin, p49. Also see p53 for certain totals.
[67]http://www.taxpolicycenter.org/taxtopics/AMT.cfm
[68]Leonard E. Burman, William G. Gale, Jeff Rohaly, The AMT:Projections and Problems, TAX ANALYSTS, July 07,2003.
[69]http://www.taxpolicycenter.org/taxfacts/displayafact.cfm?Docid=560
[70]Congressional Budget Office, The Individual Alternative Minimum Tax, Economic and Budget Brief, January 15,2010.
[71]Internal Revenue Service, National Taxpayer Advocate 2006 Annual Report to Congress-Executive Summary.
[72]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p87.
[73]Poterba, James M., The alternative minimum tax and effective marginal tax rates, June 1, 2004.
[74]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文泽,北京：中国市场出版社,2007：18
[75]关于帕累托效率的论述参见Barr N., Economics of the welfare state, Oxford University Press,2004.
[76]Sen A., Markets and freedom:Achievements and limitations of the market mechanism in promoting individual freedoms, Oxford Economic Papers,45(4),1993,519-541.
[77]数据统计见Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p2-3.
[78]David G. Tuerck, Paul Bachman, Alfonso Sanchez-Penalver, Tax Administration and Collection Costs:The Fair Tax vs. the Existing Federal Tax System, The Beacon Hill Institute at Suffolk University, September 2007, p4.
[79]Leonard E. Burman, William G. Gale, Gregory Leiserson, Jeffrey Rohaly, Options to Fix the AMT, Urban Institute and Bookings Institution, Tax Policy Center, January 19,2007, p2.
[80]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p146.
[81]David G. Tuerck, Paul Bachman, Alfonso Sanchez-Penalver, Tax Administration and Collection Costs:The Fair Tax vs. the Existing Federal Tax System, The Beacon Hill Institute at Suffolk University, September 2007, p5.
[82]资料参见税务署http://www.irs.gov/newsroom/article/O,,id=137246,00.html
[83]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p35.
[84]Testimony of Dr. Rosanne Altshuler, Before the Senate Committee on the Budget, Hearing on Tax Reform:A Necessary Component for Restoring Fiscal Responsibility, February 2,2011.
[85]Yitzhaki, Shlomo, A Note on Optimal Taxation and Administrative Costs, American Economic, Review 69, no.3, June 1979, p475-480.
[86]David G. Tuerck, Paul Bachman, Alfonso Sanchez-Penalver, Tax Administration and Collection Costs:The Fair Tax vs. the Existing Federal Tax System, The Beacon Hill Institute at Suffolk University, September 2007, p6.
[87]Testimony of Dr. Rosanne Altshuler, Before the Senate Committee on the Budget, Hearing on Tax Reform:A Necessary Component for Restoring Fiscal Responsibility, February 2,2011.
[88]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：131
[89]Leonard E. Burman, William G. Gale. Gregory Leiserson, Jeffrey Rohaly, Options to Fix the AMT, Urban Institute and Bookings Institution, Tax Policy Center, January 19,2007, p1.
[90]相关论述见陈少英.税法学教程[M].北京：北京大学出版社,2005：285；刘剑文.税法专题研究[M].北京：北京大学出版社,2002：203；徐梦洲.税法学[M].北京：中国人民大学出版社,2005：279
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[17]宪法限制以及直接税的相关学术探讨参见Bruce Ackerman, Taxation and the Constitution,99 Columbia Law Rew.1,1999; Calvin H Johnson, Apportionment of Direct Taxes: The Foul-up in the Core of THE CONSTITUTION,7 WILLAM & MARY BILL of Rights J.1, 1998.
[18](美)斯坦利·I.库特勒.最高法院与宪法——美国宪法史上重要判例选读[M].朱曾汶,林铮译,北京：商务印书馆,2006：21
[19]3Dallas 171 (1796)
[20](美)斯坦利·I.库特勒.最高法院与宪法——美国宪法史上重要判例选读[M].朱曾汶,林铮译,北京：商务印书馆,2006：23
[21]3Dallas171 (1796)
[22](美)斯坦利·I.库特勒.最高法院与宪法——美国宪法史上重要判例选读[M].朱曾汶,林铮译,北京：商务印书馆,2006：278
[23]158U.S.601 (1895)
[24]158U.S.601 (1895)
[25](美)罗伯特·麦克罗斯基.美国最高法院[M].第三版,任东来,孙雯,胡晓进译,北京：中国政法大学出版社,2005：113
[26](美)罗伯特·麦克罗斯基.美国最高法院[M].第三版,任东来,孙雯,胡晓进译,北京：中国政法大学出版社,2005：114
[27]相关资料可参见Arnold M. Paul, Conservative crisis and the rule of law:attitudes of bar and bench,1887-1895, Published for the American Historical Association, Cornell University Press,1960, Chapter 8,9.
[28]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：17
[29]http://www.hudong.com/wiki
[31]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007.：21
[30]白宫网站http://www.whitehouse.gov/issues/taxes
[32]Internal Revenue Code of 1954, Pub. L.83-591,68A Stat.5, enacted August 16,1954.
[33]百度百科：税基。http://baike.baidu.com/view/333328.htm
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[35]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p192.
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[40]美国联邦税务署http://www.irs.gov/taxtopics/tc556.html. Page Last Reviewed or Updated: February 07,2011.
[41]维基百科http://en.wikipedia.org/wiki/Alternative_Minimum_Tax
[42]维基百科http://en.wikipedia.org/wiki/Alternative_Minimum_Tax
[43]Herszenhorn, David M., Congress Averts Higher Tax Bill for Middle Class, The New York Times,2007-12-20.
[44]U.S. Code, TITLE 26> Subtitle F> CHAPTER 80> Subchapter A>§ 7801. Authority of Department of the Treasury.
[45]http://www.taxhistory.org/www/website.nsf/Web/THM1861?OpenDocument
[46]Form 1040, Individual Income Tax Return for year 1918, as republished in historical documents section of Publication 1796 (Rev. February 2007), Internal Revenue Service, U.S. Department of the Treasury.1918-1920年的1040表上著有“税务署”,1921年该名称被略去,直到1929年重新被标注在税表上。
[47]How an IRS leak changed history altered history-Baltimore Sun, http.//articles.baltimoresun.com/2003-12-21/business/0312210282_1_nixon-requard-tax-liability.
[48]资料整理自维基百科、税务署网站：http://en. wikipedia.org/wiki/Internal_Revenue_Service#cite_note-10; http://www.irs. gov/irs/index.html?navmenu=menu3
[49]格温德林·格里菲思·利厄艾伦.联邦所得税法[M].影印,北京：中信出版社,2003：pC-2
[50]关于司法程序,参见李锐,李堃编译.美国国内收入法典——程序和管理[G].北京：中国法制出版社,2010：33-37
[51]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p109.
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[53]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：21
[54]U.S. Code, TITLE 26> Subtitle B> CHAPTER 11> Subchapter A.
[55]美国财政部http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/Pages/otapapers2000-05.aspx#2005
[56]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p72.
[57]U.S. Code, TITLE 26> Subtitle C> CHAPTER 21-CHAPTER 25.
[58]Lewin Group, The Health Benefits Simulation Model (HBSM):Methodology and Assumptions, March 31,2009, p23.
[59]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：90
[60]Lewin Group, The Health Benefits Simulation Model (HBSM):Methodology and Assumptions, March 31,2009, p9.
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[64]http://www.taxpolicycenter.org/taxtopics/AMT.cfm
[65]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：97
[66]IRS 2010 Fall Statistics on Income Bulletin, p49. Also see p53 for certain totals.
[67]http://www.taxpolicycenter.org/taxtopics/AMT.cfm
[68]Leonard E. Burman, William G. Gale, Jeff Rohaly, The AMT:Projections and Problems, TAX ANALYSTS, July 07,2003.
[69]http://www.taxpolicycenter.org/taxfacts/displayafact.cfm?Docid=560
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[72]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p87.
[73]Poterba, James M., The alternative minimum tax and effective marginal tax rates, June 1, 2004.
[74]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文泽,北京：中国市场出版社,2007：18
[75]关于帕累托效率的论述参见Barr N., Economics of the welfare state, Oxford University Press,2004.
[76]Sen A., Markets and freedom:Achievements and limitations of the market mechanism in promoting individual freedoms, Oxford Economic Papers,45(4),1993,519-541.
[77]数据统计见Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p2-3.
[78]David G. Tuerck, Paul Bachman, Alfonso Sanchez-Penalver, Tax Administration and Collection Costs:The Fair Tax vs. the Existing Federal Tax System, The Beacon Hill Institute at Suffolk University, September 2007, p4.
[79]Leonard E. Burman, William G. Gale, Gregory Leiserson, Jeffrey Rohaly, Options to Fix the AMT, Urban Institute and Bookings Institution, Tax Policy Center, January 19,2007, p2.
[80]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p146.
[81]David G. Tuerck, Paul Bachman, Alfonso Sanchez-Penalver, Tax Administration and Collection Costs:The Fair Tax vs. the Existing Federal Tax System, The Beacon Hill Institute at Suffolk University, September 2007, p5.
[82]资料参见税务署http://www.irs.gov/newsroom/article/O,,id=137246,00.html
[83]Report of the President's Advisory Panel on Federal Tax Reform, Simple, Fair, and Pro-Growth:Proposals to Fix America's Tax System, November 2005, p35.
[84]Testimony of Dr. Rosanne Altshuler, Before the Senate Committee on the Budget, Hearing on Tax Reform:A Necessary Component for Restoring Fiscal Responsibility, February 2,2011.
[85]Yitzhaki, Shlomo, A Note on Optimal Taxation and Administrative Costs, American Economic, Review 69, no.3, June 1979, p475-480.
[86]David G. Tuerck, Paul Bachman, Alfonso Sanchez-Penalver, Tax Administration and Collection Costs:The Fair Tax vs. the Existing Federal Tax System, The Beacon Hill Institute at Suffolk University, September 2007, p6.
[87]Testimony of Dr. Rosanne Altshuler, Before the Senate Committee on the Budget, Hearing on Tax Reform:A Necessary Component for Restoring Fiscal Responsibility, February 2,2011.
[88]联邦税制改革总统顾问团.简化、公平、促进经济增长：美国的税制改革[R].张学诞,许生,许文译,北京：中国市场出版社,2007：131
[89]Leonard E. Burman, William G. Gale. Gregory Leiserson, Jeffrey Rohaly, Options to Fix the AMT, Urban Institute and Bookings Institution, Tax Policy Center, January 19,2007, p1.
[90]相关论述见陈少英.税法学教程[M].北京：北京大学出版社,2005：285；刘剑文.税法专题研究[M].北京：北京大学出版社,2002：203；徐梦洲.税法学[M].北京：中国人民大学出版社,2005：279
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