企业内部控制审计研究
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摘要
随着经济社会的发展,内部控制已经成为国内外经济、管理领域内最热门的课题之一。2001年以来,在美国连续爆发的安然、世通和施乐等公司的财务舞弊丑闻,暴露了美国上市公司内部控制体系的严重缺陷。2002年,美国国会出台了《萨班斯-奥克斯利法案》,不仅强化了财务报告内部控制有效性和公司治理层、管理层责任的规定,而且明确要求注册会计师对财务报告内部控制进行审计,从而第一次将内部控制审计确立为注册会计师的一项法定业务,对世界各国的审计职业界产生重大影响。
从我国的现实情况看,上市公司频频出现内控失效和财务舞弊事件,严重影响了资本市场的健康运行。特别是2010年以来,不少在美国上市的中国公司遭遇被做空、被监管机构调查和处罚,集体诉讼、集体退市事件,以及2012年在香港发生的多起审计师辞任民营上市公司事件,严重影响了中国企业在国际资本市场的形象和声誉。这些事件的背后都存在一个共同的问题,即公司内部控制存在重大缺陷。因此,企业内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要内容,不仅是财务报表质量的重要保证,更是资本市场健康发展的基础之一,对于维护投资者信心,保证市场经济有序运行都具有重要的作用。
我国政府部门也已经充分意识到内部控制的重要性。2008年以来,财政部等五部委先后发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》)、《企业内部控制配套指引》(以下简称《配套指引》)等一系列规定,标志着适合我国企业的内部控制规范体系已经基本建立。为了规范内部控制审计业务,财政部等五部委下发了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》,要求从2011年度开始逐步推行注册会计师内部控制审计业务。由于这是一项新兴的审计实务,无论是国外还是国内,针对企业内部控制审计的理论研究还比较少,且比较零星,滞后于审计实务发展的需要,也尚未形成比较系统的理论。从对2011年规范类和自愿试点类上市公司开展内部控制建设、评价与审计的实际情况来看,公司管理层和注册会计师对于如何界定、分类内控缺陷,注册会计师如何开展整合审计,恰当地出具内部控制审计报告,披露内部控制有效性的信息,存在不同的理解和做法,甚至比较混乱。因此,开展注册会计师对企业内部控制审计的理论研究,对于指导实务工作的开展,解决实务中碰到的一些困难和疑惑,进一步完善我国的内部控制审计准则和应用指南,是一个迫切的需要,具有现实和长远的意义。
围绕这一主题,本文综合使用了规范研究、案例研究与问卷调查研究等方法,从不同视角进行了多维度的深入研究,从以下五个方面进行探讨并得出相关结论：
第一,对内部控制的理论内涵进行了深入研究,并从历史纵向维度对其变迁进行了全面系统梳理,认为内部控制具有理论上的合理性、先进性和实践上的必要性。笔者通过对企业内部控制理论与实践历史发展的梳理和阐述,揭示了企业内部控制产生和发展的内在动因和外部推动力,从审计的角度来分析内部控制审计的各种理论观点,并从企业经营发展的需要来分析内部控制审计的发展变化趋势,为内部控制审计的实践和发展奠定扎实的理论基础和依据。
第二,对以美国为代表的国际上主要发达国家的经验、做法进行研究,为我国开展内部控制审计提供经验借鉴。笔者针对国际上发达国家,以美国和日本为代表,深入研究了内部控制及内部控制审计的发展历程,并针对他们的实践经验、准则改进和未来发展趋势进行研究分析,为我国开展内部控制审计提供有益借鉴和帮助。
第三,针对我国刚刚开始实施内部控制的现状和问题,进行调查问卷和访谈,直接证实了我国目前实施内部控制审计存在的诸多问题和挑战。由于各种原因,包括认识上的统一、政策的配套、人才的培养准备等,我国虽然在2008年就发布了基本规范,但直到2011年才开始进行内部控制审计。2011年作为实施内部控制审计的第一年,必然会存在不少问题、困难和挑战,通过调查问卷和访谈,笔者对这些问题进行了归纳、总结和分析,并分析了存在这些问题的原因,提出了相应的解决对策和建议,其中最主要的解决途径就是采用整合审计流程,完善审计报告。
第四,针对财务报告内部控制审计和财务报表审计,进行整合审计研究。本文从理论上阐述了对财务报告内部控制和财务报表进行整合审计的必要性和可行性,两种审计的整合点和不同点,探讨了自上而下的审计方法等内容。通过整合审计流程,将静态的报表审计和动态的财务报告内部控制审计相结合,共同致力于提高财务报告的真实可靠,提高报告使用者的信心,奠定资本市场健康发展的良好基石。
第五,2011年是实施内部控制审计的第一年,如何正确恰当地出具审计报告是最核心、最关键的问题,必须影响到内部控制审计在我国的顺利开展。内部控制审计报告是内部控制审计的最终成果,本文在分析探讨审计报告的要素、内容、适用条件的基础上,提出了完善审计报告的模版选择,提供了一份整合审计报告模板,将财务报表审计报告和财务报告内部控制审计报告整合为一份审计报告；并对“非财务报告内部控制重大缺陷”描述段的应用进行了案例阐述,填补了我国内部控制审计指引的这块空白。另外,本文还对如何开展整合审计和出具全面内部控制审计报告,进行了案例分析阐述。
在上述主要研究和创新的基础上,本文从管理学理论中关于价值链管理的角度,结合内部控制的五大目标,提出了价值导向的全面内部控制审计未来发展方向。本文指出,全面内控审计的未来发展方向应该是包含防范和化解风险的价值导向的全面内控审计,主要目的在于帮助企业提高经营的效率与效果,避免和减少损失浪费,提高经营的效率和效果,促进企业的可持续健康发展,而不仅仅是目前所倡导的风险导向内控审计。这种价值导向的全面内部控制审计目标与内部控制的目标也是一致的,体现了全面内部控制的管理学属性,促进企业持续健康发展的根本目标和要求。
为了促进内部控制审计在我国的顺利开展,笔者提出如下具体对策和建议。一是分别针对政府相关部门、主管部门财政部、行业协会、会计师事务所、注册会计师,提出了改进和完善的政策建议,以更好地指导我国的内部控制审计业务的开展。二是为了保障全面内部控制审计业务的顺利开展,政府有关部门及司法部门应该注重保护注册会计师的合法利益,明确区分管理责任和审计责任,并尽可能减轻注册会计师开展全面内控审计的责任。三是进一步完善内控审计准则和应用指南,建议将内部控制缺陷由三类简化为两类,即取消重要缺陷,只保留重大缺陷和一般缺陷,避免实务操作中的界定困难。四是针对内部控制可能存在重大缺陷的迹象,笔者增加了四条定性标准,以更好地指导注册会计师的审计实践。
Accompanying with the economic and social development, from the beginning of the21st century, corporation governance and internal control has become one of the hottest topics both domestic and international economic fields. From2001, the continuous outbreak of the fraud scandals including Enron, WorldCom and Xerox, which exposes the material weakness of US listed companies internal control system, and directly resulting US Congress quickly published Sarbanes-Oxley Act in2002. This act requires certified public accountants to audit internal control over financial reporting. Since then internal control audit has become a statutory business of American CPA profession and played a significant impact on audit profession around the world.
Currently Chinese listed companies frequently occurred internal control failures and financial frauds which seriously affects the health development of capital market. Especially from2010, some Chinese companies listed in U S capital market have been investigated and punished by SEC, and delisted from stock exchange. In2012, some auditors resigned as auditors for some Chinese private controlled listed companies. All these companies have a common problem that these companies exist material internal weakness and financial problems. As a key link in corporate governance and an important management measures, internal control plays a very important role to prevention, detection, suppression and correction the occurrence of financial fraud and accounting false cases. So, establishing valid internal control system, effectively control the various types of risks which has become one of the priorities of all kinds of enterprises in order to improve Chinese companies image and reputation both domestic and abroad, further maintain investors confidence.
Chinese government has been aware the importance of internal control system mechanism. In May2008, the Ministry of Finance and other Five ministries jointly issued the basic standards of internal control (referred to as "basic standards"). On April26,2010, the five ministries again jointly issued the internal control guidelines (referred to as " guidelines"), which represents that the internal control system for Chinese enterprises have been set up. According to the Standards and Guidelines, Chinese CPAs start to perform internal control audit over financial reporting from2011.Since internal control audit is a new audit practice, the theoretical study of internal control audit is still relatively rare and sporadic both domestic and international, which has not set up a more systematic theory and lags behind the audit practical development needs. From the internal control construction, assessment and audit performance results in2011for compulsory and voluntary listed companies, which shows most companies management and auditors have different understanding and application, even confusion about how to identify, classify internal control deficiency, perform integrated audit, produce internal control audit report, disclose internal control effective information, etc. Therefore, it is an urgent need for realistic and long-term meaning to start the internal control audit study in order to better guide the audit practice, solve the difficulties and doubts encountering in practice, further improve China's internal control auditing standards and application guidelines.
Around this theme, the author performs profound study by theoretical, empirical, questionnaire and case study from the following five aspects and reaches relevant conclusions.
Firstly, after studying the internal control theoretically.comprehensively summing up the historical evolution, the dissertation comes to the conclusion that internal control has theoretical rationality, advance and practical necessity. The dissertation recounts and elaborates the historical development of internal control theory and practice, reveals internal control occurrence and development motivators and external driving forces. Through recounting and elaborating the audit theory and practice of the historical development, the dissertation illustrates different theoretical views about internal control audit from audit angle, and analyzes the internal control audit development trend from management angle. All these theories and views make the solid foundation for internal control audit practice.
Secondly, through studying international advanced countries' experiences and practices which provides useful reference for China internal control audit practices. The author earnestly study internal control and internal control audit historical development process through USA and Japanese practical experience, modifications and improvement.future development trend, from that give us some useful experience and help.
Thirdly, the dissertation explicitly assures that there exists many problems and challenges in performing internal control audit through questionnaires and visiting study due to China just starting the internal control audit practice. Although central government published the Basic Standards in2008, China just starts internal control audit from2011due to many reasons including to reach unified understanding, publish supporting policies and regulations, cultivate talents etc. There are absolutely many problems, difficulties and challenges in audit practice because2011is the first year for internal control audit. The author summarizes these issues and analyzes the main reasons through questionnaires and visiting discussions, then put forward relevant suggestions and solutions, in which the most important two methods are integrating audit process and perfecting audit report.
Fourthly, as for audit of internal control over financial reporting and financial statement audit, the author performed integrated audit study. These two audits have a common goal that is to enhance the reliability of financial reports and related information, to increase investors confidence and make a good foundation for capital market health development. The dissertation theoretically elaborates the necessity and feasibility, integrated points and different points, top-down audit method about integrated audit, etc.
Fifthly, because2011is the first year of internal control audit in China, it is vital and core to properly produce internal control audit report which undoubtedly affect the smooth enforcement of internal control audit. Through analyzing and studying the elements, content, applicable conditions, and so on, the dissertation puts forward improvement for audit report model choices. The dissertation provides an integrated audit report model, integrated the internal control over financial reporting audit report and financial statement audit report together, and five case illustrations for the "non-financial reporting internal control material weakness" description paragraph. In addition, the dissertation illustrates the integrated audit process and comprehensive internal control audit report by case study.
Based on the above-mentioned study and innovation, the dissertation presents value-oriented audit future development direction of comprehensive internal control audit from value chain management theory with internal control five goals. The dissertation also points out that the main goals of comprehensive internal control audit are to help enterprises to improve business efficiency and effectiveness, to avoid and minimize damage and create value for enterprises, and to promote sustainable and healthy development in order to realize strategic goals which also includes preventing, minimizing and resolving risk goal. Therefore, the comprehensive internal control audit goals are consistent with comprehensive internal control goals.
Finally, in order to promote internal control audit smoothly in China, the author proposes four recommendations as follows.1. Some policy recommendations are proposed to relevant government authorities, including Ministry of Finance, CICPA, Auditing firms, Certified Public Accountants respectively in order to better guiding internal control audit in China.2. Government departments and judicial authorities must protect CPAs legal interest, mitigate CPAs audit responsibility, and clearly distinguish the management and audit responsibility in order to perform comprehensive internal control audit smoothly.3. Further improvement the audit standard and guidance, the internal control deficiencies may simplify from three types into two types, namely cancel the significant deficiency, only keep material weakness and general deficiency in order to avoid practical confusion.4. The dissertation increases four qualitative criteria to find probably internal control material weakness for better guiding internal control audit practice.
从我国的现实情况看,上市公司频频出现内控失效和财务舞弊事件,严重影响了资本市场的健康运行。特别是2010年以来,不少在美国上市的中国公司遭遇被做空、被监管机构调查和处罚,集体诉讼、集体退市事件,以及2012年在香港发生的多起审计师辞任民营上市公司事件,严重影响了中国企业在国际资本市场的形象和声誉。这些事件的背后都存在一个共同的问题,即公司内部控制存在重大缺陷。因此,企业内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要内容,不仅是财务报表质量的重要保证,更是资本市场健康发展的基础之一,对于维护投资者信心,保证市场经济有序运行都具有重要的作用。
我国政府部门也已经充分意识到内部控制的重要性。2008年以来,财政部等五部委先后发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》)、《企业内部控制配套指引》(以下简称《配套指引》)等一系列规定,标志着适合我国企业的内部控制规范体系已经基本建立。为了规范内部控制审计业务,财政部等五部委下发了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》,要求从2011年度开始逐步推行注册会计师内部控制审计业务。由于这是一项新兴的审计实务,无论是国外还是国内,针对企业内部控制审计的理论研究还比较少,且比较零星,滞后于审计实务发展的需要,也尚未形成比较系统的理论。从对2011年规范类和自愿试点类上市公司开展内部控制建设、评价与审计的实际情况来看,公司管理层和注册会计师对于如何界定、分类内控缺陷,注册会计师如何开展整合审计,恰当地出具内部控制审计报告,披露内部控制有效性的信息,存在不同的理解和做法,甚至比较混乱。因此,开展注册会计师对企业内部控制审计的理论研究,对于指导实务工作的开展,解决实务中碰到的一些困难和疑惑,进一步完善我国的内部控制审计准则和应用指南,是一个迫切的需要,具有现实和长远的意义。
围绕这一主题,本文综合使用了规范研究、案例研究与问卷调查研究等方法,从不同视角进行了多维度的深入研究,从以下五个方面进行探讨并得出相关结论：
第一,对内部控制的理论内涵进行了深入研究,并从历史纵向维度对其变迁进行了全面系统梳理,认为内部控制具有理论上的合理性、先进性和实践上的必要性。笔者通过对企业内部控制理论与实践历史发展的梳理和阐述,揭示了企业内部控制产生和发展的内在动因和外部推动力,从审计的角度来分析内部控制审计的各种理论观点,并从企业经营发展的需要来分析内部控制审计的发展变化趋势,为内部控制审计的实践和发展奠定扎实的理论基础和依据。
第二,对以美国为代表的国际上主要发达国家的经验、做法进行研究,为我国开展内部控制审计提供经验借鉴。笔者针对国际上发达国家,以美国和日本为代表,深入研究了内部控制及内部控制审计的发展历程,并针对他们的实践经验、准则改进和未来发展趋势进行研究分析,为我国开展内部控制审计提供有益借鉴和帮助。
第三,针对我国刚刚开始实施内部控制的现状和问题,进行调查问卷和访谈,直接证实了我国目前实施内部控制审计存在的诸多问题和挑战。由于各种原因,包括认识上的统一、政策的配套、人才的培养准备等,我国虽然在2008年就发布了基本规范,但直到2011年才开始进行内部控制审计。2011年作为实施内部控制审计的第一年,必然会存在不少问题、困难和挑战,通过调查问卷和访谈,笔者对这些问题进行了归纳、总结和分析,并分析了存在这些问题的原因,提出了相应的解决对策和建议,其中最主要的解决途径就是采用整合审计流程,完善审计报告。
第四,针对财务报告内部控制审计和财务报表审计,进行整合审计研究。本文从理论上阐述了对财务报告内部控制和财务报表进行整合审计的必要性和可行性,两种审计的整合点和不同点,探讨了自上而下的审计方法等内容。通过整合审计流程,将静态的报表审计和动态的财务报告内部控制审计相结合,共同致力于提高财务报告的真实可靠,提高报告使用者的信心,奠定资本市场健康发展的良好基石。
第五,2011年是实施内部控制审计的第一年,如何正确恰当地出具审计报告是最核心、最关键的问题,必须影响到内部控制审计在我国的顺利开展。内部控制审计报告是内部控制审计的最终成果,本文在分析探讨审计报告的要素、内容、适用条件的基础上,提出了完善审计报告的模版选择,提供了一份整合审计报告模板,将财务报表审计报告和财务报告内部控制审计报告整合为一份审计报告；并对“非财务报告内部控制重大缺陷”描述段的应用进行了案例阐述,填补了我国内部控制审计指引的这块空白。另外,本文还对如何开展整合审计和出具全面内部控制审计报告,进行了案例分析阐述。
在上述主要研究和创新的基础上,本文从管理学理论中关于价值链管理的角度,结合内部控制的五大目标,提出了价值导向的全面内部控制审计未来发展方向。本文指出,全面内控审计的未来发展方向应该是包含防范和化解风险的价值导向的全面内控审计,主要目的在于帮助企业提高经营的效率与效果,避免和减少损失浪费,提高经营的效率和效果,促进企业的可持续健康发展,而不仅仅是目前所倡导的风险导向内控审计。这种价值导向的全面内部控制审计目标与内部控制的目标也是一致的,体现了全面内部控制的管理学属性,促进企业持续健康发展的根本目标和要求。
为了促进内部控制审计在我国的顺利开展,笔者提出如下具体对策和建议。一是分别针对政府相关部门、主管部门财政部、行业协会、会计师事务所、注册会计师,提出了改进和完善的政策建议,以更好地指导我国的内部控制审计业务的开展。二是为了保障全面内部控制审计业务的顺利开展,政府有关部门及司法部门应该注重保护注册会计师的合法利益,明确区分管理责任和审计责任,并尽可能减轻注册会计师开展全面内控审计的责任。三是进一步完善内控审计准则和应用指南,建议将内部控制缺陷由三类简化为两类,即取消重要缺陷,只保留重大缺陷和一般缺陷,避免实务操作中的界定困难。四是针对内部控制可能存在重大缺陷的迹象,笔者增加了四条定性标准,以更好地指导注册会计师的审计实践。
Accompanying with the economic and social development, from the beginning of the21st century, corporation governance and internal control has become one of the hottest topics both domestic and international economic fields. From2001, the continuous outbreak of the fraud scandals including Enron, WorldCom and Xerox, which exposes the material weakness of US listed companies internal control system, and directly resulting US Congress quickly published Sarbanes-Oxley Act in2002. This act requires certified public accountants to audit internal control over financial reporting. Since then internal control audit has become a statutory business of American CPA profession and played a significant impact on audit profession around the world.
Currently Chinese listed companies frequently occurred internal control failures and financial frauds which seriously affects the health development of capital market. Especially from2010, some Chinese companies listed in U S capital market have been investigated and punished by SEC, and delisted from stock exchange. In2012, some auditors resigned as auditors for some Chinese private controlled listed companies. All these companies have a common problem that these companies exist material internal weakness and financial problems. As a key link in corporate governance and an important management measures, internal control plays a very important role to prevention, detection, suppression and correction the occurrence of financial fraud and accounting false cases. So, establishing valid internal control system, effectively control the various types of risks which has become one of the priorities of all kinds of enterprises in order to improve Chinese companies image and reputation both domestic and abroad, further maintain investors confidence.
Chinese government has been aware the importance of internal control system mechanism. In May2008, the Ministry of Finance and other Five ministries jointly issued the basic standards of internal control (referred to as "basic standards"). On April26,2010, the five ministries again jointly issued the internal control guidelines (referred to as " guidelines"), which represents that the internal control system for Chinese enterprises have been set up. According to the Standards and Guidelines, Chinese CPAs start to perform internal control audit over financial reporting from2011.Since internal control audit is a new audit practice, the theoretical study of internal control audit is still relatively rare and sporadic both domestic and international, which has not set up a more systematic theory and lags behind the audit practical development needs. From the internal control construction, assessment and audit performance results in2011for compulsory and voluntary listed companies, which shows most companies management and auditors have different understanding and application, even confusion about how to identify, classify internal control deficiency, perform integrated audit, produce internal control audit report, disclose internal control effective information, etc. Therefore, it is an urgent need for realistic and long-term meaning to start the internal control audit study in order to better guide the audit practice, solve the difficulties and doubts encountering in practice, further improve China's internal control auditing standards and application guidelines.
Around this theme, the author performs profound study by theoretical, empirical, questionnaire and case study from the following five aspects and reaches relevant conclusions.
Firstly, after studying the internal control theoretically.comprehensively summing up the historical evolution, the dissertation comes to the conclusion that internal control has theoretical rationality, advance and practical necessity. The dissertation recounts and elaborates the historical development of internal control theory and practice, reveals internal control occurrence and development motivators and external driving forces. Through recounting and elaborating the audit theory and practice of the historical development, the dissertation illustrates different theoretical views about internal control audit from audit angle, and analyzes the internal control audit development trend from management angle. All these theories and views make the solid foundation for internal control audit practice.
Secondly, through studying international advanced countries' experiences and practices which provides useful reference for China internal control audit practices. The author earnestly study internal control and internal control audit historical development process through USA and Japanese practical experience, modifications and improvement.future development trend, from that give us some useful experience and help.
Thirdly, the dissertation explicitly assures that there exists many problems and challenges in performing internal control audit through questionnaires and visiting study due to China just starting the internal control audit practice. Although central government published the Basic Standards in2008, China just starts internal control audit from2011due to many reasons including to reach unified understanding, publish supporting policies and regulations, cultivate talents etc. There are absolutely many problems, difficulties and challenges in audit practice because2011is the first year for internal control audit. The author summarizes these issues and analyzes the main reasons through questionnaires and visiting discussions, then put forward relevant suggestions and solutions, in which the most important two methods are integrating audit process and perfecting audit report.
Fourthly, as for audit of internal control over financial reporting and financial statement audit, the author performed integrated audit study. These two audits have a common goal that is to enhance the reliability of financial reports and related information, to increase investors confidence and make a good foundation for capital market health development. The dissertation theoretically elaborates the necessity and feasibility, integrated points and different points, top-down audit method about integrated audit, etc.
Fifthly, because2011is the first year of internal control audit in China, it is vital and core to properly produce internal control audit report which undoubtedly affect the smooth enforcement of internal control audit. Through analyzing and studying the elements, content, applicable conditions, and so on, the dissertation puts forward improvement for audit report model choices. The dissertation provides an integrated audit report model, integrated the internal control over financial reporting audit report and financial statement audit report together, and five case illustrations for the "non-financial reporting internal control material weakness" description paragraph. In addition, the dissertation illustrates the integrated audit process and comprehensive internal control audit report by case study.
Based on the above-mentioned study and innovation, the dissertation presents value-oriented audit future development direction of comprehensive internal control audit from value chain management theory with internal control five goals. The dissertation also points out that the main goals of comprehensive internal control audit are to help enterprises to improve business efficiency and effectiveness, to avoid and minimize damage and create value for enterprises, and to promote sustainable and healthy development in order to realize strategic goals which also includes preventing, minimizing and resolving risk goal. Therefore, the comprehensive internal control audit goals are consistent with comprehensive internal control goals.
Finally, in order to promote internal control audit smoothly in China, the author proposes four recommendations as follows.1. Some policy recommendations are proposed to relevant government authorities, including Ministry of Finance, CICPA, Auditing firms, Certified Public Accountants respectively in order to better guiding internal control audit in China.2. Government departments and judicial authorities must protect CPAs legal interest, mitigate CPAs audit responsibility, and clearly distinguish the management and audit responsibility in order to perform comprehensive internal control audit smoothly.3. Further improvement the audit standard and guidance, the internal control deficiencies may simplify from three types into two types, namely cancel the significant deficiency, only keep material weakness and general deficiency in order to avoid practical confusion.4. The dissertation increases four qualitative criteria to find probably internal control material weakness for better guiding internal control audit practice.
引文
2 张金水, 《经济控制论—动态经济系统分析方法与应用》,清华大学出版社,2000年版。
1 财政部等五部委, 《企业内部控制审计指引》,第一章总则第二条。
2 财政部会计司、中注协解读《企业内部控制审计指引》
3 财政部会计司、中注协解读《企业内部控制审计指引》
2Robert Kuhn Mautz, Hussein Amer Sharaf, The philosophy of auditing, American Accounting Association,1961。
1 杨时展, 《世界审计史》,企业管理出版社,1996。
2 秦荣生, 《论审计与受托经济责任的“血源”关系》,当代财经,1999。
1 新华制药2011年度内部控制审计报告,XYZH／2011A1052。
2 华孚色纺2011年度内部控制审计报告,大华内审字[2012]004号。
1 针对徐工集团工程机械股份有限公司母公司及重要子公司内部控制的审计报告,亚审[2012]359号。
1 财政部, 《内部审计具体准则第6号-舞弊的预防、检查与报告》总则第二条。
1 财政部会计司、中注协解读《企业内部控制审计指引》。
1 财政部, 《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》。
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