会计规范与税收制度比较研究
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摘要
作为一门综合性很强的经济管理科学,会计自产生之日起就不是孤立存在的,而是与诸多经济领域交织在一起。在与会计相关的诸多经济范畴中,当属税收与会计的关系最为密切。经过漫长的产生和演进过程,两者分别形成了自身的理论体系和制度体系,但两者之间始终存在着千丝万缕的联系。税收既是微观经济主体无法回避的重要的会计核算内容,又是纳税人的一项社会责任和义务,而会计既为税收征管提供基础性信息,又在理论、实务的发展上为税制的完善提供可资借鉴的依据。会计与税收这种错综复杂的联系,要求会计界与税收界在挖掘自身学科理论深度的同时,对两者的关系研究给与高度关注。
学术界对会计与税收关系的研究主要是为满足微观经济主体的需要,例如税务会计主要是为解决会计规范与税法对涉税事项处理方法的不同而产生的,以满足核算的需要;税务筹划则是为合理利用税收制度空间,谋求企业价值最大化而产生的,以满足理财的需要。目前,从基础理论和宏观制度建设层面探讨会计与税收关系的研究为数不多,本文的研究主要基于制度比较与协调的视角,选择了一条与主流研究有所区别的道路。
会计属于经济基础范畴,税收属于上层建筑范畴,会计与税收的关系实质上是政府与微观经济主体之间关系的一种体现。本文在探究会计与税收目标、职能、原则差异的基础上,对会计规范与税收制度体系及具体内容进行比较研究,意在寻求协调两者关系的可能性与契合点,在保持各自制度相对独立的同时,搭建起沟通宏观经济与微观经济之间的一座桥梁,使会计规范与税收制度共同服务于市场经济体制改革的需要。
从制度体系建设的层面看,税收制度与会计规范虽然自成系统,但都不能排除对方的影响。国际上处理会计与税收关系的模式主要有分离模式和统一模式两种,会计与税收的目标和原则不同,这就决定了它们的发展趋势将是相互分离的,而不会合为一体。现在和将来,税收制度与会计规范会一直存在差异,并在彼此影响、相互协调的过程中按照各自的轨迹发展。会计强调对投资人、债权人等利益相关人权益的保护,其中也包括税收征管部门;税收强调对国家收入能力的保障,但国家的税源是建立在微观经济主体——特别是企业充满活力、具备可持续发展能力的基础之上的。因此,笔者认为,会计目标与税收目标具备一定的协调的可能,会计规范与税收制度在制度建设中都应兼顾对方的影响,探索协调关系的有效途径。
本文的总体思路是:首先,从会计与税收的起源发展入手,对会计与税收的关系加以概述,并用一定篇幅对会计目标与税收目标、会计职能与税收职能、会计原则与税收原则进行探讨。目标、职能、原则的差异是造成会计规范与税收制度差异的根源,通过对基本理论概念的分析,可以为制度的比较分析奠定基础。
其次,本文分析了会计规范与税收制度各自的体系构成及制度变迁路径,找出其中的相同之处和不同之处,对会计与税收制度的总体构成及演变过程加以比较。
然后,本文结合具体制度规定,对会计与税收制度资产、收入、费用等项目的差异进行了较为详尽的比较,并尝试使用实证分析的方法,对差异的程度及成因进行分析。
最后,在制度比较的基础上,本文提出协调会计规范与税收制度差异的思路,这是本文研究的落脚点。会计与税收分离具有必然性,关键是把握好分离的“度”。笔者认为协调会计与税收关系的现实策略既要兼顾到实务处理的需要,也要从会计与税收制度建设的角度着眼,加强协调应是双方共同努力的方向。
As an economic management science with strong complex character, accounting has not existed alone since it came into being. Among the many economic scopes which interleave with accounting, it is tax that has the closest relationship with it. Both of them give birth to their own academic and institutional system during the long term of development, but they always keep the countless ties. On one hand, the tax is not only an inevitable important accounting matter to micro economic main body, but also a society duty and task to taxpayers. On the other hand, accounting not only provides the basic information for tax management, but also offers references for the tax system reform from theory and practice. Due to the complex association between them, we dig the depth of the theory of accounting and tax separately; meantime, we need to research the relationship between them.
The purpose of the research on the relationship between accounting and tax is mainly for satisfying the need of micro economic main body. For example, tax accounting is mainly solving the differences between accounting and tax, the forming reason is to satisfying the need of practical accounting; the tax planning is mainly use the space of tax laws legally to achieve the largest value of the enterprise, the forming reason is to satisfying the need of financial management. At present, the outcomes which are from the view of basic theory and macro institutional constructing to research the relationship between accounting and tax is scarce. This dissertation is based on the contrast and harmony of the institution, selecting a path which has difference from the mainstream.
Accounting belongs to the economic basic scope; tax belongs to the superstructure scope. The essential of the relationship between accounting and tax embodies the connection of the government and the micro economic main body. On the base of researching the divergences of their objectives, functions and principals, this dissertation contrasts the system and detailed contents of accounting and tax institutions, in order to find out the possibilities and connecting points to harmonize them. We should keep the two institutions independent correspondingly, meanwhile, build a bridge to communicate the macro and micro economic, make the accounting and tax institutions serve the reform of the socialist market economy system together.
From the view of constructing the institutions, although tax and accounting form their own system, they cannot exclude the impact of opposite party. There are two patterns to dispose the relationship between accounting and tax in the world, one is detached pattern, and the other is coincident pattern. The objectives and principals of accounting and tax are different, so their development trend should be separate, cannot be united together as one system. At present and in future, tax and accounting institutions will always have divergences. They will develop along their own contrail during the procedure of mutual influence and harmony. Accounting emphasizes the protection the benefit of the investors, creditors and other related sides including the tax bureau; tax emphasizes ensuring the ability of colleting government' revenue, but the source of taxation is built on the foundation that micro economic main bodies, especially the enterprises are full of vitality and has the ability of continual development. So, the author deems, in a limited extend, there is the possibility of harmonizing the accounting objective and tax objective. Both of the accounting institution and tax institution should consider the influence of the other side; explore the effective approach to harmonize the relationship.
The main clue of the dissertation is: it begins with the provenance and development of the accounting and tax, summarizes the relationship of accounting and tax, and then probes into the accounting objective and tax objective, accounting function and tax function, accounting principal and tax principal. The objective, function and principal are the root of difference between accounting institution and tax institution. Analyzing the above basic theory concepts can establish the base of research on comparing institution.
Secondly, this dissertation analyzes the accounting institution's and tax institution's composing and transitional route and concludes the similarity and dissimilarity, contrasting their structure and the procedure of evolvement.
Thirdly, according to the present institution rules, the dissertation compares the assets, revenues, expenses items particularly, and try to use the empirical method to analyze the degree and causes of the differences.
Finally, based on the contrast of the institution, the dissertation puts forward the proposals to harmonize accounting institution and tax institution, which is the research goal of this dissertation. There are inevitabilities that lead accounting and tax separate, the crucial point is to control the degree of separation. The author concludes the realizable proposals not only think over the practical need, but also consider from the institution point. It should be both sides' duty to harmonize their relationship.
学术界对会计与税收关系的研究主要是为满足微观经济主体的需要,例如税务会计主要是为解决会计规范与税法对涉税事项处理方法的不同而产生的,以满足核算的需要;税务筹划则是为合理利用税收制度空间,谋求企业价值最大化而产生的,以满足理财的需要。目前,从基础理论和宏观制度建设层面探讨会计与税收关系的研究为数不多,本文的研究主要基于制度比较与协调的视角,选择了一条与主流研究有所区别的道路。
会计属于经济基础范畴,税收属于上层建筑范畴,会计与税收的关系实质上是政府与微观经济主体之间关系的一种体现。本文在探究会计与税收目标、职能、原则差异的基础上,对会计规范与税收制度体系及具体内容进行比较研究,意在寻求协调两者关系的可能性与契合点,在保持各自制度相对独立的同时,搭建起沟通宏观经济与微观经济之间的一座桥梁,使会计规范与税收制度共同服务于市场经济体制改革的需要。
从制度体系建设的层面看,税收制度与会计规范虽然自成系统,但都不能排除对方的影响。国际上处理会计与税收关系的模式主要有分离模式和统一模式两种,会计与税收的目标和原则不同,这就决定了它们的发展趋势将是相互分离的,而不会合为一体。现在和将来,税收制度与会计规范会一直存在差异,并在彼此影响、相互协调的过程中按照各自的轨迹发展。会计强调对投资人、债权人等利益相关人权益的保护,其中也包括税收征管部门;税收强调对国家收入能力的保障,但国家的税源是建立在微观经济主体——特别是企业充满活力、具备可持续发展能力的基础之上的。因此,笔者认为,会计目标与税收目标具备一定的协调的可能,会计规范与税收制度在制度建设中都应兼顾对方的影响,探索协调关系的有效途径。
本文的总体思路是:首先,从会计与税收的起源发展入手,对会计与税收的关系加以概述,并用一定篇幅对会计目标与税收目标、会计职能与税收职能、会计原则与税收原则进行探讨。目标、职能、原则的差异是造成会计规范与税收制度差异的根源,通过对基本理论概念的分析,可以为制度的比较分析奠定基础。
其次,本文分析了会计规范与税收制度各自的体系构成及制度变迁路径,找出其中的相同之处和不同之处,对会计与税收制度的总体构成及演变过程加以比较。
然后,本文结合具体制度规定,对会计与税收制度资产、收入、费用等项目的差异进行了较为详尽的比较,并尝试使用实证分析的方法,对差异的程度及成因进行分析。
最后,在制度比较的基础上,本文提出协调会计规范与税收制度差异的思路,这是本文研究的落脚点。会计与税收分离具有必然性,关键是把握好分离的“度”。笔者认为协调会计与税收关系的现实策略既要兼顾到实务处理的需要,也要从会计与税收制度建设的角度着眼,加强协调应是双方共同努力的方向。
As an economic management science with strong complex character, accounting has not existed alone since it came into being. Among the many economic scopes which interleave with accounting, it is tax that has the closest relationship with it. Both of them give birth to their own academic and institutional system during the long term of development, but they always keep the countless ties. On one hand, the tax is not only an inevitable important accounting matter to micro economic main body, but also a society duty and task to taxpayers. On the other hand, accounting not only provides the basic information for tax management, but also offers references for the tax system reform from theory and practice. Due to the complex association between them, we dig the depth of the theory of accounting and tax separately; meantime, we need to research the relationship between them.
The purpose of the research on the relationship between accounting and tax is mainly for satisfying the need of micro economic main body. For example, tax accounting is mainly solving the differences between accounting and tax, the forming reason is to satisfying the need of practical accounting; the tax planning is mainly use the space of tax laws legally to achieve the largest value of the enterprise, the forming reason is to satisfying the need of financial management. At present, the outcomes which are from the view of basic theory and macro institutional constructing to research the relationship between accounting and tax is scarce. This dissertation is based on the contrast and harmony of the institution, selecting a path which has difference from the mainstream.
Accounting belongs to the economic basic scope; tax belongs to the superstructure scope. The essential of the relationship between accounting and tax embodies the connection of the government and the micro economic main body. On the base of researching the divergences of their objectives, functions and principals, this dissertation contrasts the system and detailed contents of accounting and tax institutions, in order to find out the possibilities and connecting points to harmonize them. We should keep the two institutions independent correspondingly, meanwhile, build a bridge to communicate the macro and micro economic, make the accounting and tax institutions serve the reform of the socialist market economy system together.
From the view of constructing the institutions, although tax and accounting form their own system, they cannot exclude the impact of opposite party. There are two patterns to dispose the relationship between accounting and tax in the world, one is detached pattern, and the other is coincident pattern. The objectives and principals of accounting and tax are different, so their development trend should be separate, cannot be united together as one system. At present and in future, tax and accounting institutions will always have divergences. They will develop along their own contrail during the procedure of mutual influence and harmony. Accounting emphasizes the protection the benefit of the investors, creditors and other related sides including the tax bureau; tax emphasizes ensuring the ability of colleting government' revenue, but the source of taxation is built on the foundation that micro economic main bodies, especially the enterprises are full of vitality and has the ability of continual development. So, the author deems, in a limited extend, there is the possibility of harmonizing the accounting objective and tax objective. Both of the accounting institution and tax institution should consider the influence of the other side; explore the effective approach to harmonize the relationship.
The main clue of the dissertation is: it begins with the provenance and development of the accounting and tax, summarizes the relationship of accounting and tax, and then probes into the accounting objective and tax objective, accounting function and tax function, accounting principal and tax principal. The objective, function and principal are the root of difference between accounting institution and tax institution. Analyzing the above basic theory concepts can establish the base of research on comparing institution.
Secondly, this dissertation analyzes the accounting institution's and tax institution's composing and transitional route and concludes the similarity and dissimilarity, contrasting their structure and the procedure of evolvement.
Thirdly, according to the present institution rules, the dissertation compares the assets, revenues, expenses items particularly, and try to use the empirical method to analyze the degree and causes of the differences.
Finally, based on the contrast of the institution, the dissertation puts forward the proposals to harmonize accounting institution and tax institution, which is the research goal of this dissertation. There are inevitabilities that lead accounting and tax separate, the crucial point is to control the degree of separation. The author concludes the realizable proposals not only think over the practical need, but also consider from the institution point. It should be both sides' duty to harmonize their relationship.
引文
[1]杨纪琬、娄尔行主编.经济大辞典·会计卷[M]上海:上海辞书出版社,1991:1.
[2][美]艾哈迈德·里亚希著,钱逢胜等译.会计理论[M].海:上海财经大学出版社,2004:32.
[1]郭道扬.会计史教程(第一卷)[M].北京:中国财政经济出版社,1999:23.
[2]王建忠.会计发展史[M].大连:东北财经大学出版社,2003:23.
[1][美]迈克尔·查特菲尔德著,文硕、董晓柏译.会计思想史[M].北京:中国商业出版社,1989:43.
[2]王建忠.会计发展史[M].大连:东北财经大学出版社,2003:205.
[1]陈国辉.会计理论研究[M].大连:东北财经大学出版社,2001:13.
[1][美]迈克尔·查特菲尔德著,文硕、董晓柏译.会计思想史[M].北京:中国商业出版社,1989:9.
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[2]公共物品是和私人物品相对应的概念。满足私人个别需要的物品是私人物品,而公共物品可以满足社会共同需要。公共物品具有非排他性和非竞争性。非排他性有两个含义:(1)公共物品的提供者在技术上难以将不付费的消费者从受益者行列中排除出去,或者排除成本过高:(2)任何人消费公共物品不排除别人同时消费,这使得对纯公共物品的利用不可避免的存在“免费搭车者”。非竞争性主要指在一定区间内,提供公共物品的边际成本为零,即消费者的增加不会引起提供成本的增加。
[3]葛家澍、杜兴强等.会计理论[M].上海:复旦大学出版社,2005:9.
[1]葛家澍、杜兴强等.会计理论[M].上海:复旦大学出版社,2005:9.
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[3]税收管理体制是指在在中央政府和地方政府之间划分税收管理权限的一项制度。它是税收法律制度构成中理顺征税主体上下级之间(中央和地方)的法律依据,它是正确处理税收管理上的集权与分权关系的准则规范。税收管理体制是国家税收制度的一个有机组成部分,也是财政管理体制的重要内容。税收管理体制所涉及的权限包括税收立法权和税收执法权。此外由于税务机构的设置及其隶属关系与税收管理体制的建立有着紧密的联系,是税收执法权得以实施的基础条件,因此,应将税务机构的砹置及其分工问题是为税收管理体制的一个有机组成部分。
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[2]公共物品是和私人物品相对应的概念。满足私人个别需要的物品是私人物品,而公共物品可以满足社会共同需要。公共物品具有非排他性和非竞争性。非排他性有两个含义:(1)公共物品的提供者在技术上难以将不付费的消费者从受益者行列中排除出去,或者排除成本过高:(2)任何人消费公共物品不排除别人同时消费,这使得对纯公共物品的利用不可避免的存在“免费搭车者”。非竞争性主要指在一定区间内,提供公共物品的边际成本为零,即消费者的增加不会引起提供成本的增加。
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[3]税收管理体制是指在在中央政府和地方政府之间划分税收管理权限的一项制度。它是税收法律制度构成中理顺征税主体上下级之间(中央和地方)的法律依据,它是正确处理税收管理上的集权与分权关系的准则规范。税收管理体制是国家税收制度的一个有机组成部分,也是财政管理体制的重要内容。税收管理体制所涉及的权限包括税收立法权和税收执法权。此外由于税务机构的设置及其隶属关系与税收管理体制的建立有着紧密的联系,是税收执法权得以实施的基础条件,因此,应将税务机构的砹置及其分工问题是为税收管理体制的一个有机组成部分。
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[2]目前我国没有独立的资本利得税,而是将资本利得并入应纳税所得额中,一并征收企业所得税,相对应的规定是:资产转让的损失可以抵减应税所得。
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[2]赵恒群.税收制度与会计制度的差异及协调[J].东北财经大学学报,2006.4, 税义务人把自身利益与公共利益对立起来,为自身利益,总是千方百计地逃避纳税;无知性不遵从具体表现为纳税义务入主观上没有逃避纳税的企图,但对税法规定的纳税义务和履行纳税义务的程序缺乏必要的了解,往往不能准确、及时地履行纳税义务;情感性不遵从表现为纳税义务人对政府行为不满意,对财政支出的使用方向不满意,对税收制度和税收管理的不公平方面不满意,对纳税人权利缺乏保障不满意,为发泄不满情绪,有意识地逃避纳税。
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[1]该部分借鉴了盖地编著的《税务会计研究》(中国金融出版社,2005年版)和《税务会计》(立信会计出版社,2006年版)相关章节的内容。
[1]万淑芳.如何看待税收对企业会计信息的要求[J].税务研究,1999.1.
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