我国企业内部审计外包问题的实证研究
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摘要
内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分,是建立和发展现代企业制度的重要决定因素。但是当前我国的内部审计仍然存在很多问题,如许多企业内审机构设置不合理、职能定位过低、技术落后,内审人员整体素质偏低等。因此,如何提高我国内部审计工作的效率,正确并充分利用内部审计,是当前急需解决的一个难题。
传统的内部审计工作通常是由企业内部专门设置的内部审计机构提供。伴随着经济全球化和信息技术的快速发展,企业的组织行为日益受到严重冲击,发达国家的一些企业为重整组织和改造流程,逐渐将一些非核心业务或非专长领域外包,比如内部审计。内部审计外包作为内部审计发展过程的一个新动向,是公司理性选择的结果,同时也体现了内部审计部门与外部审计组织之间的竞争。正确看待内部审计外包,有助于内审作用的最大发挥。
文章共分为五个部分:第一部分,简单介绍了内部审计外包的研究背景以及研究的目的和意义;第二部分主要是对国内外关于内部审计外包问题的研究文献进行了综述和评析,同时从委托代理理论、交易费用理论的角度对内部审计外包进行理论探讨。第三部分,是采用问卷调查的方式对我国企业内部审计外包的现状进行描述性分析,利用交易费用理论,从资产专业性、资产重要性、交易频率、环境不确定性和行为不确定性五个衡量维度提出假设,并构建出结构方程模型。运用因子分析方法、对结构模型进行信度和效度分析,对模型进行拟合,得出问卷调查具有较好的结构维度和较高的信度结论。然后根据假设构建多元回归模型对我国企业内部审计外包的可行性进行回归分析,:结果表示所有变量都通过了T检验,回归模型总体也通过F检验。其中资产专业性、资产重要性和交易频率对内部审计外包的影响比较显著,呈负相关。第四部分,总结我国企业内部审计外包的现状并得出初步结论,并对我国内部审计外包的独立性和外包决策标准做了进一步讨论,提出了外包的政策和实务建议。第五部分,提出论文的创新点以及不足之处,以及以后的研究方向等问题。
本文研究内部审计外包问题,不是为了削弱或取代内部审计,而是考虑通过内部审计与外部审计资源的结合来更好的发挥内部审计在公司治理中的监督制约作用。
As an important component of the self-restraint and supervision mechanism internal audit has been an important factor of the development of the modern enterprise system. At Present,there are many problems still exist in China’s internal audit,as many enterprises expose a set of problems such as unreasonable institutions of internal audit,lowly positioning of its functions,backward technology,low quality of internal audit staff as a whole. Therefore,how to improve the efficiency of internal audit to work correctly and take full advantage of internal audit is an urgent task currently.
The traditional internal audit was generally done by the internal audit agencies which were specially set up by the enterprises. Some enterprises intended to re-create the organization and transform the process,has gradually outsourced the non-core business areas of expertise, for example, internal audit. As a new development trends,outsourcing is the result of rational choice of enterprises. The correct comprehension of internal audit outsourcing should be helpful for internal audit to play the biggest role.
The text structure divide into five parts: the first part, introduced the internal audit outsourcing research background as well as the research goal and the significance ; The second part was mainly to the summary and the evaluation about the internal audit outsourcing question research literature, simultaneously from the principal-agent theory, the transaction cost theory's angle carried on the theory discussion to the internal audit outsourcing. The third part, the questionnaire survey carry on the descriptive analysis to our country enterprise internal audit outsourcing present situation, the using transaction cost theory, from the property specialization, the property importance, the transaction frequency, the environment uncertainty and the behavior uncertainty five weight dimensions proposes the supposition, and constructs the structural equation model. Using the factorial analysis method, carries on the structural model and the validity and the reliability analysis, carries on the fitting to the model, obtains the questionnaire survey to have the good structure dimension and the high reliability. According to the supposition construct multiple regression model to our country enterprise internal audit outsourcing's feasibility: The fourth part, summarizes our country enterprise management audit outsourcing present situation and draws the preliminary conclusion, and did to our country management audit outsourcing's independence and the outsourcing decision criterion further discussed that proposed the outsourcing policy and the practice suggestion. The fifth part, proposes the paper innovation as well as the deficiency, as well as questions and so on later research direction.
传统的内部审计工作通常是由企业内部专门设置的内部审计机构提供。伴随着经济全球化和信息技术的快速发展,企业的组织行为日益受到严重冲击,发达国家的一些企业为重整组织和改造流程,逐渐将一些非核心业务或非专长领域外包,比如内部审计。内部审计外包作为内部审计发展过程的一个新动向,是公司理性选择的结果,同时也体现了内部审计部门与外部审计组织之间的竞争。正确看待内部审计外包,有助于内审作用的最大发挥。
文章共分为五个部分:第一部分,简单介绍了内部审计外包的研究背景以及研究的目的和意义;第二部分主要是对国内外关于内部审计外包问题的研究文献进行了综述和评析,同时从委托代理理论、交易费用理论的角度对内部审计外包进行理论探讨。第三部分,是采用问卷调查的方式对我国企业内部审计外包的现状进行描述性分析,利用交易费用理论,从资产专业性、资产重要性、交易频率、环境不确定性和行为不确定性五个衡量维度提出假设,并构建出结构方程模型。运用因子分析方法、对结构模型进行信度和效度分析,对模型进行拟合,得出问卷调查具有较好的结构维度和较高的信度结论。然后根据假设构建多元回归模型对我国企业内部审计外包的可行性进行回归分析,:结果表示所有变量都通过了T检验,回归模型总体也通过F检验。其中资产专业性、资产重要性和交易频率对内部审计外包的影响比较显著,呈负相关。第四部分,总结我国企业内部审计外包的现状并得出初步结论,并对我国内部审计外包的独立性和外包决策标准做了进一步讨论,提出了外包的政策和实务建议。第五部分,提出论文的创新点以及不足之处,以及以后的研究方向等问题。
本文研究内部审计外包问题,不是为了削弱或取代内部审计,而是考虑通过内部审计与外部审计资源的结合来更好的发挥内部审计在公司治理中的监督制约作用。
As an important component of the self-restraint and supervision mechanism internal audit has been an important factor of the development of the modern enterprise system. At Present,there are many problems still exist in China’s internal audit,as many enterprises expose a set of problems such as unreasonable institutions of internal audit,lowly positioning of its functions,backward technology,low quality of internal audit staff as a whole. Therefore,how to improve the efficiency of internal audit to work correctly and take full advantage of internal audit is an urgent task currently.
The traditional internal audit was generally done by the internal audit agencies which were specially set up by the enterprises. Some enterprises intended to re-create the organization and transform the process,has gradually outsourced the non-core business areas of expertise, for example, internal audit. As a new development trends,outsourcing is the result of rational choice of enterprises. The correct comprehension of internal audit outsourcing should be helpful for internal audit to play the biggest role.
The text structure divide into five parts: the first part, introduced the internal audit outsourcing research background as well as the research goal and the significance ; The second part was mainly to the summary and the evaluation about the internal audit outsourcing question research literature, simultaneously from the principal-agent theory, the transaction cost theory's angle carried on the theory discussion to the internal audit outsourcing. The third part, the questionnaire survey carry on the descriptive analysis to our country enterprise internal audit outsourcing present situation, the using transaction cost theory, from the property specialization, the property importance, the transaction frequency, the environment uncertainty and the behavior uncertainty five weight dimensions proposes the supposition, and constructs the structural equation model. Using the factorial analysis method, carries on the structural model and the validity and the reliability analysis, carries on the fitting to the model, obtains the questionnaire survey to have the good structure dimension and the high reliability. According to the supposition construct multiple regression model to our country enterprise internal audit outsourcing's feasibility: The fourth part, summarizes our country enterprise management audit outsourcing present situation and draws the preliminary conclusion, and did to our country management audit outsourcing's independence and the outsourcing decision criterion further discussed that proposed the outsourcing policy and the practice suggestion. The fifth part, proposes the paper innovation as well as the deficiency, as well as questions and so on later research direction.
引文
【1】劳伦斯.索耶《现代内部审计实务》,国际内部审计师协会,1973年修订版
【2】徐政旦,谢荣等主编:《审计研究前沿》,上海财经大学出版社,2002年
【3】蒋燕辉,《现代内部审计学》,中国财政经济出版社,2001年
【4】王光远,《受托管理责任与管理审计》,中国时代经济出版社,2004
【5】罗纳德.科斯,1937,《企业的性质》,载于陈郁编《企业、市场和法律》,上海三联书店,1990年版
【6】《经济解释—张五常经济论文选》,商务印书馆,2001年
【7】杨小凯,黄有光着,张玉纲译,《专业化与经济组织———种新兴古典微观经济学框架》,经济科学出版社,1999年
【8】路易斯·普特曼,孙经纬译《,企业的经济性质》,上海财经出版社,2000年
【9】威廉姆森,《资本主义经济制度》,自由出版社,1985年
【10】科斯,哈特,斯蒂格利茨,《契约经济学》,经济科学出版社,1999年
【11】张爱民,《内部审计外部化动因研究》,《华东理工大学学报》,2002年12月
【12】岳泽军,《我国内部审计外部化问题研究》,《东北林业大学学报》,2003年8月
【13】杨庆英,《内部审计外部化研究》,《首都经济贸易大学学报》,2002年3月
【14】王光远、瞿曲,《内部审计外包:述评与展望》,《审计研究》,2005年第2期
【15】刘焕皎,《协力式委外—内部审计外包方式的选择》,《财会月刊》,2005年第9期
【16】蔡俊杰、苏敬勤,《资源外包的形式及演进方式分析》,《科研管理》,2005年第5期
【17】崔刚,《以组织发展与战略管理为背景的内部审计外包研究》,《中国注册会计师》,2005年3月号
【18】李小卯,《资源外包与技术管理》,《科技导报》,2000年8月
【19】张圣翠、戴超平,《论世界贸易组织会计服务贸易规范与我国的对策》,《中国注册会计师》,1999年3月
【20】郭化林等,《企业内部审计现状的调查与分析》,《河北职业技术师范学院学报》,2002年3月
【21】娄权,《我国上市公司财务报告舞弊行为之经验研究》,《证券市场导报》2003年10月
【22】徐政旦.内部审计学.上海:上海人民出版社,1997
【23】徐政旦,朱荣恩.现代内部审计.北京:中国审计出版社,1997
【24】安德鲁·D·钱伯斯.内部审计(陈华等译).北京:中国财政经济出版社,1995
【25】钱世昌,潘建民.内部审计理论与实务.北京:中国审计出版社,1995
【26】国际内部审计师协会.内部审计实务标准(修订本).中国时代经济出版社,2002
【27】11A.内部审计实务标准.北京:中国审计出版社,2001
【28】科斯.企业的性质:论生产的制度结构.上海:三联书店,1994
【29】王光远.管理审计理论.北京:中国人民大学出版社,1996.7
【30】张五常.企业的契约性质:所有权、控制权与激励一代理经济学文选.上海三联书店、上海人民出版社,1998
【31】韩晓梅.西方内部审计十大发展趋势.上海会计,2002.7
【32】赵丽芳.现代企业制度下内部审计的定位及相关问题研究.审计与经济研究,2001.11
【33】隋英鹏.内部审计外部化及其论争.中国注册会计师,2001.5
【34】陈先丹.内部审计外部化管见,财会月刊,2004.Bll
【35】宋建波,蒋晨霞.内部审计外部化问题探讨.财会通讯·综合,2004.H
【36】欧阳春花.我国内部审计外部化的必要性和可能性.财会研究,2003.6
【37】赵亚娟,林涛.浅析我国内部审计外包业务.财会月刊(会计),20能.9
【38】时现.现代企业内部审计可否外部化的问题研究.审计月刊,2004.3
【39】江玉,赵丽萍.试论我国内部审计的发展趋势.商业会计2004.9
【40】陈汉文,黄宗兰.审计独立性:一项理论研究.审计研究,2001.4
【41】王如燕.我国股份制企业的内部审计组织机构设计.内费古财经学院学报.2002.3
【42】王光远.关于内部管理审计的外部化问题.财会月刊(会计),2002.4
【43】韩晓梅.论内审外聘的利与弊.中国审计,2001.10
【44】张金辉.公司治理中内部审计问题研究.财会研究,2005.4
【45】王涛,康均,许辉.监事会、审计委员会职能定位辨析.财会月刊(理论),2005.12
【46】李喜琴.企业内部审计职能的定位.经济论坛,2003.20
【47】谢舜,肖冬平.论整合管理:企业管理模式的一种新探索.广西民族学院学报(哲学社会科学版),2005,11
【48】孙睦优.企业战略管理与组织结构.冶金经济与管理,2005.5
【49】Susan L Swanger ,Eugene G Chewning J.r The effect of internal audit outsourcing on financial analysts’Perceptions of external auditor independence.Auditing.SeP.2001
【50】Cayne moore,Mark covaleski. The outsourcing internal auditing . sep.2001
【51】kishnan, M, N Zhou. Incentives in outsourcing internal auditing:{working paper} Minnesota: university of Minnesota,1998
【52】Williamson O E.The Economic Institutions of Capitalism[M],NewYork:The Free Press,1985
【53】Coase.R,The Nature of the Firm,Economica,4(November).1937
【54】Jensen、Meckling,Theory of the Firm:managerial behaviour,agencycosts,and capital structure,Journal of Finacial Economics,3.1976
【55】Chuang,Stenven,The Contractural Nature of the Firm,Journal of Law and Economics,26.1983
【56】Yang,Xiaokai and Ng.Yew-Kwang,Theory of the Firm and Structure of Residual Rights,Journal of Economic Behaviour and Organization Forthcoming,1994
【57】Langlois R N, Roberterson P L.Firms,Markets and Economic Change London: Routledge,1995.
【58】“Corporate Governance,Audit Quality and the Sarbanes-Oxley Act:Evidence from Internal Audit Outsourcing”,作者不详,文章来源于Ebsco数据库
【59】UMarshall A,Geiger,D,Jordan Lowe,Kurt Pony,The Effects of Internal Audit Outsourcing on External Auditor Independence.AAA annual meeting.1998
【60】Caplan,Dennis H.&Michael Kirschenheiter,Outsourcing and audit risk for internal audit services.Contemporary Accounting Research,Fall 2000
【61】Aldhizer III,George R,James D Cashell,Dale R Martin,Internal audit outsourcing,The CPAJournal,Aug 2003
【62】Aldhizer III,George R,James D Cashell.A tale of two companies:The decision to outsource internal auditing,Internal Auditing,winter 1996
【63】Adams,Michael B.(1994).Agency theory and the internal audit.Managerial Auditing Journal,Vol.9 No.8,1994
【64】Widener,S.K.,selto,F.H.,“Management control systems and boundaries of the firm:why do firms outsource internal auditing activities”, Journal of management accounting research(1999)
【2】徐政旦,谢荣等主编:《审计研究前沿》,上海财经大学出版社,2002年
【3】蒋燕辉,《现代内部审计学》,中国财政经济出版社,2001年
【4】王光远,《受托管理责任与管理审计》,中国时代经济出版社,2004
【5】罗纳德.科斯,1937,《企业的性质》,载于陈郁编《企业、市场和法律》,上海三联书店,1990年版
【6】《经济解释—张五常经济论文选》,商务印书馆,2001年
【7】杨小凯,黄有光着,张玉纲译,《专业化与经济组织———种新兴古典微观经济学框架》,经济科学出版社,1999年
【8】路易斯·普特曼,孙经纬译《,企业的经济性质》,上海财经出版社,2000年
【9】威廉姆森,《资本主义经济制度》,自由出版社,1985年
【10】科斯,哈特,斯蒂格利茨,《契约经济学》,经济科学出版社,1999年
【11】张爱民,《内部审计外部化动因研究》,《华东理工大学学报》,2002年12月
【12】岳泽军,《我国内部审计外部化问题研究》,《东北林业大学学报》,2003年8月
【13】杨庆英,《内部审计外部化研究》,《首都经济贸易大学学报》,2002年3月
【14】王光远、瞿曲,《内部审计外包:述评与展望》,《审计研究》,2005年第2期
【15】刘焕皎,《协力式委外—内部审计外包方式的选择》,《财会月刊》,2005年第9期
【16】蔡俊杰、苏敬勤,《资源外包的形式及演进方式分析》,《科研管理》,2005年第5期
【17】崔刚,《以组织发展与战略管理为背景的内部审计外包研究》,《中国注册会计师》,2005年3月号
【18】李小卯,《资源外包与技术管理》,《科技导报》,2000年8月
【19】张圣翠、戴超平,《论世界贸易组织会计服务贸易规范与我国的对策》,《中国注册会计师》,1999年3月
【20】郭化林等,《企业内部审计现状的调查与分析》,《河北职业技术师范学院学报》,2002年3月
【21】娄权,《我国上市公司财务报告舞弊行为之经验研究》,《证券市场导报》2003年10月
【22】徐政旦.内部审计学.上海:上海人民出版社,1997
【23】徐政旦,朱荣恩.现代内部审计.北京:中国审计出版社,1997
【24】安德鲁·D·钱伯斯.内部审计(陈华等译).北京:中国财政经济出版社,1995
【25】钱世昌,潘建民.内部审计理论与实务.北京:中国审计出版社,1995
【26】国际内部审计师协会.内部审计实务标准(修订本).中国时代经济出版社,2002
【27】11A.内部审计实务标准.北京:中国审计出版社,2001
【28】科斯.企业的性质:论生产的制度结构.上海:三联书店,1994
【29】王光远.管理审计理论.北京:中国人民大学出版社,1996.7
【30】张五常.企业的契约性质:所有权、控制权与激励一代理经济学文选.上海三联书店、上海人民出版社,1998
【31】韩晓梅.西方内部审计十大发展趋势.上海会计,2002.7
【32】赵丽芳.现代企业制度下内部审计的定位及相关问题研究.审计与经济研究,2001.11
【33】隋英鹏.内部审计外部化及其论争.中国注册会计师,2001.5
【34】陈先丹.内部审计外部化管见,财会月刊,2004.Bll
【35】宋建波,蒋晨霞.内部审计外部化问题探讨.财会通讯·综合,2004.H
【36】欧阳春花.我国内部审计外部化的必要性和可能性.财会研究,2003.6
【37】赵亚娟,林涛.浅析我国内部审计外包业务.财会月刊(会计),20能.9
【38】时现.现代企业内部审计可否外部化的问题研究.审计月刊,2004.3
【39】江玉,赵丽萍.试论我国内部审计的发展趋势.商业会计2004.9
【40】陈汉文,黄宗兰.审计独立性:一项理论研究.审计研究,2001.4
【41】王如燕.我国股份制企业的内部审计组织机构设计.内费古财经学院学报.2002.3
【42】王光远.关于内部管理审计的外部化问题.财会月刊(会计),2002.4
【43】韩晓梅.论内审外聘的利与弊.中国审计,2001.10
【44】张金辉.公司治理中内部审计问题研究.财会研究,2005.4
【45】王涛,康均,许辉.监事会、审计委员会职能定位辨析.财会月刊(理论),2005.12
【46】李喜琴.企业内部审计职能的定位.经济论坛,2003.20
【47】谢舜,肖冬平.论整合管理:企业管理模式的一种新探索.广西民族学院学报(哲学社会科学版),2005,11
【48】孙睦优.企业战略管理与组织结构.冶金经济与管理,2005.5
【49】Susan L Swanger ,Eugene G Chewning J.r The effect of internal audit outsourcing on financial analysts’Perceptions of external auditor independence.Auditing.SeP.2001
【50】Cayne moore,Mark covaleski. The outsourcing internal auditing . sep.2001
【51】kishnan, M, N Zhou. Incentives in outsourcing internal auditing:{working paper} Minnesota: university of Minnesota,1998
【52】Williamson O E.The Economic Institutions of Capitalism[M],NewYork:The Free Press,1985
【53】Coase.R,The Nature of the Firm,Economica,4(November).1937
【54】Jensen、Meckling,Theory of the Firm:managerial behaviour,agencycosts,and capital structure,Journal of Finacial Economics,3.1976
【55】Chuang,Stenven,The Contractural Nature of the Firm,Journal of Law and Economics,26.1983
【56】Yang,Xiaokai and Ng.Yew-Kwang,Theory of the Firm and Structure of Residual Rights,Journal of Economic Behaviour and Organization Forthcoming,1994
【57】Langlois R N, Roberterson P L.Firms,Markets and Economic Change London: Routledge,1995.
【58】“Corporate Governance,Audit Quality and the Sarbanes-Oxley Act:Evidence from Internal Audit Outsourcing”,作者不详,文章来源于Ebsco数据库
【59】UMarshall A,Geiger,D,Jordan Lowe,Kurt Pony,The Effects of Internal Audit Outsourcing on External Auditor Independence.AAA annual meeting.1998
【60】Caplan,Dennis H.&Michael Kirschenheiter,Outsourcing and audit risk for internal audit services.Contemporary Accounting Research,Fall 2000
【61】Aldhizer III,George R,James D Cashell,Dale R Martin,Internal audit outsourcing,The CPAJournal,Aug 2003
【62】Aldhizer III,George R,James D Cashell.A tale of two companies:The decision to outsource internal auditing,Internal Auditing,winter 1996
【63】Adams,Michael B.(1994).Agency theory and the internal audit.Managerial Auditing Journal,Vol.9 No.8,1994
【64】Widener,S.K.,selto,F.H.,“Management control systems and boundaries of the firm:why do firms outsource internal auditing activities”, Journal of management accounting research(1999)