我国纳税评估体系的理论解析与制度优化
|
摘要
纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法,对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断,并采取进一步征管措施的管理行为。在我国开展并完善纳税评估具有重要意义。第一,开展并完善纳税评估是改善当前国内税收征管环境的需要;第二,开展并完善纳税评估是与国际税收惯例接轨的需要;第三,开展并完善纳税评估是优化现行税收征管体制的需要。
1998年,国家税务总局发布《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》,首次定义并引入了一种新的管理方式——审核评税,这是我国纳税评估工作的萌芽。1999年,青岛市国家税务局通过试点正式提出纳税评估的概念,标志着我国纳税评估工作的正式开始。目前,纳税评估工作在我国开展已经有七、八年的光景,实践中取得了显著成效,但同时仍存在诸多不足。
本文采用理论联系实际以及对比分析等方法展开研究。笔者认为现行主流纳税评估之含义仍有需要权衡之处:现阶段,用“合理性”取代定义中的“真实性和准确性”将更为妥当、可行。此外,纳税评估理论尚需丰富,本文尝试从纳税遵从理论,风险管理理论、组织流程再造理论以及法理等更多、更新的角度溯源、解析。对比国外税收征管工作较为完善的国家,我国的纳税评估工作还存在很大差距,要想建立一套科学、完整、高效的纳税评估体系,我们还有较长的一段路要走。
以完善的法制为保障,以严密的管理为依托,以信息化平台为基础,建立一支高素质的纳税评估队伍是我们今后需要努力的方向。可以通过创新税收征管理念、强化服务意识;加大对纳税评估的宣传力度;强调评估环节定位,构建专业评估机构;加快评估信息化建设;健全纳税评估的指标体系;建设高素质的评估人才队伍;加快信用制度建设等措施来完善我国的纳税评估体系,优化纳税评估制度。
总之,纳税评估是我国提高税收征管水平的必要选择、必经之路,我们应该坚定不移地坚持开展这项工作并予以优化、完善。相信通过不断的探索和实践,我国的纳税评估工作一定会发挥它越来越重要的作用,使我国的税收征管工作迈上一个新的台阶。
Tax assessment is a kind of management activity that carried out by the tax department, using the way of data information compare analysis to judge the reality and veracity of taxpayer and withholding agent's tax declaration situation quantificationally and qualitatively, and then take further measures to manage. Building up and developing tax assessment system plays a very important role in our country especially at present. First, it's the need of improving domestic tax collection and management environment. Second, it's the demand of consisting with the international tax regulations. Third, it's the request of optimizing the domestic tax collection and management system at present.
State taxation administration publicized the foreign investment enterprise, foreign company and foreigner's tax auditing methods in 1998. It's the first time to introduce a new kind of management method-tax auditing into our country. Qingdao State Taxation Administration put forwards the concept of tax assessment formally, which is the sign of the tax assessment's start in our country in due form. By now, tax assessment work has already carried out for around 8 years. It has made some achievement, but weaknesses still exist.
This dissertation uses theory and practice connection way and compare method to study. The writer holds that there is still some point to consider about the tax assessment definition: on this stage, instead of "reality and veracity" appeared in the definition, "rationality" would be more reasonable and practical. What's more, the theories of supporting tax assessment need to be enriched. This dissertation tries to trace the source and analyze from more and newer aspects, such as tax compliance theory, adventure management theory, business process reengineering theory and nomology. Compared with other countries, whose tax assessment work runs well, there is still a long distance. To build up a set of scientific, integrated and efficient tax assessment system, we should keep on making efforts.
The direction of future work is to set up an advanced tax assessment team, which is guaranteed by law, supported by rigorous management and based on information plant. Through innovating tax collection and management theory, strengthen service consciousness; increasing drumbeating; emphasizing assessment orientation, building up professional team; quickening the construction of credit system can be improved and optimized.
In conclusion, tax assessment is necessary choice and certainly way to advance tax collection and management. We should keep a stiff upper lip to carry out it. With continuous research and practice, tax assessment will play more and more important role, and heighten the whole level of the tax collection and management work.
1998年,国家税务总局发布《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》,首次定义并引入了一种新的管理方式——审核评税,这是我国纳税评估工作的萌芽。1999年,青岛市国家税务局通过试点正式提出纳税评估的概念,标志着我国纳税评估工作的正式开始。目前,纳税评估工作在我国开展已经有七、八年的光景,实践中取得了显著成效,但同时仍存在诸多不足。
本文采用理论联系实际以及对比分析等方法展开研究。笔者认为现行主流纳税评估之含义仍有需要权衡之处:现阶段,用“合理性”取代定义中的“真实性和准确性”将更为妥当、可行。此外,纳税评估理论尚需丰富,本文尝试从纳税遵从理论,风险管理理论、组织流程再造理论以及法理等更多、更新的角度溯源、解析。对比国外税收征管工作较为完善的国家,我国的纳税评估工作还存在很大差距,要想建立一套科学、完整、高效的纳税评估体系,我们还有较长的一段路要走。
以完善的法制为保障,以严密的管理为依托,以信息化平台为基础,建立一支高素质的纳税评估队伍是我们今后需要努力的方向。可以通过创新税收征管理念、强化服务意识;加大对纳税评估的宣传力度;强调评估环节定位,构建专业评估机构;加快评估信息化建设;健全纳税评估的指标体系;建设高素质的评估人才队伍;加快信用制度建设等措施来完善我国的纳税评估体系,优化纳税评估制度。
总之,纳税评估是我国提高税收征管水平的必要选择、必经之路,我们应该坚定不移地坚持开展这项工作并予以优化、完善。相信通过不断的探索和实践,我国的纳税评估工作一定会发挥它越来越重要的作用,使我国的税收征管工作迈上一个新的台阶。
Tax assessment is a kind of management activity that carried out by the tax department, using the way of data information compare analysis to judge the reality and veracity of taxpayer and withholding agent's tax declaration situation quantificationally and qualitatively, and then take further measures to manage. Building up and developing tax assessment system plays a very important role in our country especially at present. First, it's the need of improving domestic tax collection and management environment. Second, it's the demand of consisting with the international tax regulations. Third, it's the request of optimizing the domestic tax collection and management system at present.
State taxation administration publicized the foreign investment enterprise, foreign company and foreigner's tax auditing methods in 1998. It's the first time to introduce a new kind of management method-tax auditing into our country. Qingdao State Taxation Administration put forwards the concept of tax assessment formally, which is the sign of the tax assessment's start in our country in due form. By now, tax assessment work has already carried out for around 8 years. It has made some achievement, but weaknesses still exist.
This dissertation uses theory and practice connection way and compare method to study. The writer holds that there is still some point to consider about the tax assessment definition: on this stage, instead of "reality and veracity" appeared in the definition, "rationality" would be more reasonable and practical. What's more, the theories of supporting tax assessment need to be enriched. This dissertation tries to trace the source and analyze from more and newer aspects, such as tax compliance theory, adventure management theory, business process reengineering theory and nomology. Compared with other countries, whose tax assessment work runs well, there is still a long distance. To build up a set of scientific, integrated and efficient tax assessment system, we should keep on making efforts.
The direction of future work is to set up an advanced tax assessment team, which is guaranteed by law, supported by rigorous management and based on information plant. Through innovating tax collection and management theory, strengthen service consciousness; increasing drumbeating; emphasizing assessment orientation, building up professional team; quickening the construction of credit system can be improved and optimized.
In conclusion, tax assessment is necessary choice and certainly way to advance tax collection and management. We should keep a stiff upper lip to carry out it. With continuous research and practice, tax assessment will play more and more important role, and heighten the whole level of the tax collection and management work.
引文
1 国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法(试行)》的通知(国税发[2005]43号);
2 北京市地方税务局关于印发《北京市地方税务局纳税评估工作规程(试行)》的通知(京地税评[2005]359号)。
3 国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法(试行)》的通知(国税发[2005]43号);
4 《北京市地方税务局纳税评估工作规程(试行)》(2005年7月28日);
5 《纳税评估制度框架》,《税务研究》2006年第二期。
6 Andreoni J1,Erard B1,Feinstein J1S1 Tax compliance[J]1Journal of Economic Literature 1998,36(2)
7 麻勇爱,纳税人遵从理论及其借鉴意义.浙江树人大学学报,2002.2(2):28-311
8[英]西德里克·桑德福,《成功税制改革的经验与问题——税制改革的深层次问题》。
9 赵永冰.《对税务流程再造的探讨》,合肥工业大学学报(社会科学版)2005年6月。
10[德]考夫曼著《法律哲学》译本第59页,法律出版社,2004年6月;
11 陈今钊主编《法理学》第71页,北京大学出版社,2002年10月版;
12 姜明安主编《行政法与行政诉讼法》第141页,北京大学出版社,1999年10月版。
13 《北京市地方税务局纳税评估工作规程(试行)》2005年7月。
14 周伍阳,杨招军.《纳税评估理论溯源及其现状分析》,广西财政学校学报,2005(18)第45-48页
[1]韩喜平,刘立新.《纳税评估:概念与意义》.税务与经济,2005(6):59-62
[2]梁云凤,徐光涛.《纳税评估制度框架的要素构成》.税务研究,2006(2):64-65
[3]雷根强,沈峰.《简论税收遵从成本》冲国税务网,2006(2):41-43
[4]易和平.《从税收遵从成本谈税收成本的最小化》.税务筹划,2006(9):63-64
[5]李木林.《国外税收遵从成本研究评述》.海外税收,2004(8):41-45
[6]麻勇爱.《纳税人遵从理论及其借鉴意义》.浙江树人大学学报,2002(2):28～311
[7]邓力平.《辨证地看优化服务和依法治税》.中国税务,2004(3):20-22
[8]范坚.《论税收征管中的“为纳税人服务”》.税务研究,1998(4):16-18
[9]安体富,王海勇.《激励理论与税收不遵从行为研究》.中国人民大学学报,2004(3)
[10]Binh Tran-Nam.Tax compliance costs:research methodology and empirical evidence from Australia[J].National Tax Journal,2000(53):p229.
[11]Andreoni J,Erard B Feinstein J.S.Tax compiiante.Journal of Economic Literature,2006Vol.36:810-860
[12]周伍阳,杨招军.《纳税评估理论溯源及其现状分析》.广西财政学校学报,2005(18):45-48
[13]周伍阳,杨招军.《“纳税评估”理论基础及其指标体系研究》.石家庄经济学院学报,2005(4):218-220
[14]赵永冰.《对税务流程再造的探讨》.合肥工业大学学报(社会科学版).2005(19):38-43
[15]葛元力.《流程再造理论在税收管理领域中的应用.税务研究》,2003(2):65-66
[16]戴维·奥斯本,彼德·普拉斯特里克.《摒弃官僚制:政府再造的五项战略》.谭功莱,刘霞译.北京:中国人民大学出版社,2002.289-290
[17]陈捷.《论信息化条件下税收征管流程重组》.财政研究,2003(12):29-31
[18]戴黎明.《关于纳税评估的几点理论思考》.涉外税务,2005(10):14-17
[19]梁俊娇.《纳税评估方法与案例》.中国财经出版社:2005
[20]国家税务总局.《纳税评估管理办法(试行)》.2005年3月
[21]郑坚.《纳税评估理论与实践》,中国税务出版社
[22]焦锐进.《微观税收分析指标体系及方法》,中国税务出版社
[23]中国税务学会辽宁省税务学会课题组.《关于完善纳税评估工作的几点探讨》,2006.10.10
[24]苏强.《我国纳税评估制度及其优化方向》.北方经济,2006(4):60-61
[25]罗与洪.《税收现代化新视野》.中国税务出版社,2004:38-42
[26]刘惠,唐晓明.《信息化条件下纳税评估管理模式的构建》.涉外税务,2006(6):66-68
[27]罗炳庚.《积极开展纳税评估,提高税收科学化精细化管理水平》.湖南税务高等专科学校学报,2006(3):12-19
[28]Steinhers,Alfred,Perfonnance of Univer3xl Bank;Historic Review & Appraisal.Conference on Universal Banking at New York University.1995
[29]唐铁建,张青.《中国大陆和新加坡、澳大利亚、香港纳税评估制度的比较及借鉴》.金融信息化论坛,2006(5):21-24
[30]冯健男,薛蜂.《建立我国纳税评估制度的思考》.涉外税务,2005(3):19-20
[31]加州大学伯克利分校原著.《美国联邦税收征管》.中央广播电视大学出版社:1998:80-81
[32]卢现祥.《西方新制度经济学》.中国发展出版社,2004:P17
[33]Estimating Aggregate Levels of Property Tax Assessment within Local Jurisdictions:An Extension of the Ihlanfeldt Model to Multiple Land Uses,National Tax Journal,2005:21-27
[34]王学谦.《纳税评估的国际比较与借鉴》.税务与经济,2005(3):25-27
[35]陈盛存.《纳税评估制度的国际比较与借鉴》.福建税务,2003(7):26-27
[36]Erard,B.Self-selection with measurement errors:A microeconometric analysis of the decision to seek tax assistance and its implications of tax compliance.Journal of Public Economitics.1997,Vol(81):25-50
[37]苏强.《加强我国纳税评估工作》.合作经济与财政,2006(10):64-65
[38]严学军.《浅谈纳税评估的优化方向》.税务研究,2006(7):P96
[39]良俊娇,杨茜.《如何应对税务机关的纳税评估》.商业会计,2006(1):32-33
[40]李光明.《纳税信用等级制度研究》,学习与实践,2005(10):54-57
[41]王世杰.《关于完善纳税评估工作的几点探讨》,辽宁税务高等专科学校学报,2006(8):14-16
[42]韩薇,徐盛刚.《关于完善我国纳税评估的初步设想》.涉外税务,2005(11):62-63
[43]司路.《纳税评估中存在的问题及相关建议》.经济研究参考,2005(94):19-20
[44]杨聪杰.《纳税评估的问题与建议》.征管广角,2006(2):16-18
[45]唐铁建,白玉玲.试论以水源控管为重心的税收征管改革.南方经济,2005(8):65-67
[46]刘立新.论我国纳税评估体系的构建:[硕士学位论文].吉林大学,2004
[47]王慧玲.纳税评估模型建立及相关因素分析:[硕士学位论文].东北财经大学,2003
[48]周伍阳.纳税评估模型应用研究:[硕士学位论文].湖南大学,2005
[49]冯笑难.纳税评估理论与实践研究:[硕士学位论文].西南财经大学,2006
[50]杜鹏.纳税评估的方法与应用研究:[硕士学位论文].西南财经大学,2006
[51]刘凤杰.纳税信誉等级评估系统:[硕士学位论文].天津大学,2004
[52]许亚林.论加强和改善我国的税收征管:[硕士学位论文].华中师范大学,2004
[53]青岛市国税局纳税评估管理课题组.完善纳税评估工作体系,构建现代化征管新格局.www.qd-n-tax.gov.cn,2003.12.10
2 北京市地方税务局关于印发《北京市地方税务局纳税评估工作规程(试行)》的通知(京地税评[2005]359号)。
3 国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法(试行)》的通知(国税发[2005]43号);
4 《北京市地方税务局纳税评估工作规程(试行)》(2005年7月28日);
5 《纳税评估制度框架》,《税务研究》2006年第二期。
6 Andreoni J1,Erard B1,Feinstein J1S1 Tax compliance[J]1Journal of Economic Literature 1998,36(2)
7 麻勇爱,纳税人遵从理论及其借鉴意义.浙江树人大学学报,2002.2(2):28-311
8[英]西德里克·桑德福,《成功税制改革的经验与问题——税制改革的深层次问题》。
9 赵永冰.《对税务流程再造的探讨》,合肥工业大学学报(社会科学版)2005年6月。
10[德]考夫曼著《法律哲学》译本第59页,法律出版社,2004年6月;
11 陈今钊主编《法理学》第71页,北京大学出版社,2002年10月版;
12 姜明安主编《行政法与行政诉讼法》第141页,北京大学出版社,1999年10月版。
13 《北京市地方税务局纳税评估工作规程(试行)》2005年7月。
14 周伍阳,杨招军.《纳税评估理论溯源及其现状分析》,广西财政学校学报,2005(18)第45-48页
[1]韩喜平,刘立新.《纳税评估:概念与意义》.税务与经济,2005(6):59-62
[2]梁云凤,徐光涛.《纳税评估制度框架的要素构成》.税务研究,2006(2):64-65
[3]雷根强,沈峰.《简论税收遵从成本》冲国税务网,2006(2):41-43
[4]易和平.《从税收遵从成本谈税收成本的最小化》.税务筹划,2006(9):63-64
[5]李木林.《国外税收遵从成本研究评述》.海外税收,2004(8):41-45
[6]麻勇爱.《纳税人遵从理论及其借鉴意义》.浙江树人大学学报,2002(2):28～311
[7]邓力平.《辨证地看优化服务和依法治税》.中国税务,2004(3):20-22
[8]范坚.《论税收征管中的“为纳税人服务”》.税务研究,1998(4):16-18
[9]安体富,王海勇.《激励理论与税收不遵从行为研究》.中国人民大学学报,2004(3)
[10]Binh Tran-Nam.Tax compliance costs:research methodology and empirical evidence from Australia[J].National Tax Journal,2000(53):p229.
[11]Andreoni J,Erard B Feinstein J.S.Tax compiiante.Journal of Economic Literature,2006Vol.36:810-860
[12]周伍阳,杨招军.《纳税评估理论溯源及其现状分析》.广西财政学校学报,2005(18):45-48
[13]周伍阳,杨招军.《“纳税评估”理论基础及其指标体系研究》.石家庄经济学院学报,2005(4):218-220
[14]赵永冰.《对税务流程再造的探讨》.合肥工业大学学报(社会科学版).2005(19):38-43
[15]葛元力.《流程再造理论在税收管理领域中的应用.税务研究》,2003(2):65-66
[16]戴维·奥斯本,彼德·普拉斯特里克.《摒弃官僚制:政府再造的五项战略》.谭功莱,刘霞译.北京:中国人民大学出版社,2002.289-290
[17]陈捷.《论信息化条件下税收征管流程重组》.财政研究,2003(12):29-31
[18]戴黎明.《关于纳税评估的几点理论思考》.涉外税务,2005(10):14-17
[19]梁俊娇.《纳税评估方法与案例》.中国财经出版社:2005
[20]国家税务总局.《纳税评估管理办法(试行)》.2005年3月
[21]郑坚.《纳税评估理论与实践》,中国税务出版社
[22]焦锐进.《微观税收分析指标体系及方法》,中国税务出版社
[23]中国税务学会辽宁省税务学会课题组.《关于完善纳税评估工作的几点探讨》,2006.10.10
[24]苏强.《我国纳税评估制度及其优化方向》.北方经济,2006(4):60-61
[25]罗与洪.《税收现代化新视野》.中国税务出版社,2004:38-42
[26]刘惠,唐晓明.《信息化条件下纳税评估管理模式的构建》.涉外税务,2006(6):66-68
[27]罗炳庚.《积极开展纳税评估,提高税收科学化精细化管理水平》.湖南税务高等专科学校学报,2006(3):12-19
[28]Steinhers,Alfred,Perfonnance of Univer3xl Bank;Historic Review & Appraisal.Conference on Universal Banking at New York University.1995
[29]唐铁建,张青.《中国大陆和新加坡、澳大利亚、香港纳税评估制度的比较及借鉴》.金融信息化论坛,2006(5):21-24
[30]冯健男,薛蜂.《建立我国纳税评估制度的思考》.涉外税务,2005(3):19-20
[31]加州大学伯克利分校原著.《美国联邦税收征管》.中央广播电视大学出版社:1998:80-81
[32]卢现祥.《西方新制度经济学》.中国发展出版社,2004:P17
[33]Estimating Aggregate Levels of Property Tax Assessment within Local Jurisdictions:An Extension of the Ihlanfeldt Model to Multiple Land Uses,National Tax Journal,2005:21-27
[34]王学谦.《纳税评估的国际比较与借鉴》.税务与经济,2005(3):25-27
[35]陈盛存.《纳税评估制度的国际比较与借鉴》.福建税务,2003(7):26-27
[36]Erard,B.Self-selection with measurement errors:A microeconometric analysis of the decision to seek tax assistance and its implications of tax compliance.Journal of Public Economitics.1997,Vol(81):25-50
[37]苏强.《加强我国纳税评估工作》.合作经济与财政,2006(10):64-65
[38]严学军.《浅谈纳税评估的优化方向》.税务研究,2006(7):P96
[39]良俊娇,杨茜.《如何应对税务机关的纳税评估》.商业会计,2006(1):32-33
[40]李光明.《纳税信用等级制度研究》,学习与实践,2005(10):54-57
[41]王世杰.《关于完善纳税评估工作的几点探讨》,辽宁税务高等专科学校学报,2006(8):14-16
[42]韩薇,徐盛刚.《关于完善我国纳税评估的初步设想》.涉外税务,2005(11):62-63
[43]司路.《纳税评估中存在的问题及相关建议》.经济研究参考,2005(94):19-20
[44]杨聪杰.《纳税评估的问题与建议》.征管广角,2006(2):16-18
[45]唐铁建,白玉玲.试论以水源控管为重心的税收征管改革.南方经济,2005(8):65-67
[46]刘立新.论我国纳税评估体系的构建:[硕士学位论文].吉林大学,2004
[47]王慧玲.纳税评估模型建立及相关因素分析:[硕士学位论文].东北财经大学,2003
[48]周伍阳.纳税评估模型应用研究:[硕士学位论文].湖南大学,2005
[49]冯笑难.纳税评估理论与实践研究:[硕士学位论文].西南财经大学,2006
[50]杜鹏.纳税评估的方法与应用研究:[硕士学位论文].西南财经大学,2006
[51]刘凤杰.纳税信誉等级评估系统:[硕士学位论文].天津大学,2004
[52]许亚林.论加强和改善我国的税收征管:[硕士学位论文].华中师范大学,2004
[53]青岛市国税局纳税评估管理课题组.完善纳税评估工作体系,构建现代化征管新格局.www.qd-n-tax.gov.cn,2003.12.10