我国税务行政复议中纳税人权利保护问题研究
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摘要
近年来,保护纳税人权利成为了税收工作的一项重要内容,理论界和实务界都在围绕这一使命进行着积极地探讨和改革,对税务行政救济制度的研究便是其中重要的一部分。税务行政救济不仅能够有效地控制税务机关的权力并实现纳税人权利,而且能够实现实质正义并最终达到社会公正。对侵犯公民权利的行政行为是否实施救济及相关制度的完善程度,是社会文明与进步的标志之一。
本文从法律对纳税人权利的规定入手,重点论述我国税务行政复议制度中纳税人权利保护的现状、存在的缺陷以及存在问题的成因。同时通过介绍日本、美国两国在税务行政复议制度上的成功经验着力提出完善我国税务行政复议制度的建议。笔者认为,应当适当的适用税务行政复议前置条件,在保证国家税款及时入库的同时最大程度的保障纳税人、扣缴义务人的权利;各级法院设立单独的受理税务行政复议案件的机构,以保证税务行政复议的公正;培养专业的受理税务行政复议案件的人员,以提高税务行政复议案件受理的效率和实质公正;完善税务行政复议法律,纳税人权利入宪,以成文法的形式让纳税人权利真正做到有法可依。
In recent years, Protection of taxpayer rights became an important part of the tax work, Theory and practice around the world are actively engaged in this mission to explore and reform, the relief system of tax administration is an important part. Relief of tax administration can effectively control not only the power of tax authorities and the realization of the rights of taxpayers, but also to achieve substantial justice and, ultimately, to social justice. Civil rights violations if the executive acts of the implementation of relief and improvement of related systems degree of social civilization and progress of the landmark.
From the legal rights of the taxpayers start, focusing on the administrative review our tax system to protect the rights of taxpayers the status of shortcomings and problems of the causes. At the same time by Japan, the U.S. and China tax system of administrative review efforts to make the successful experience of the administrative review system, perfecting the tax proposal. In my opinion, should be the appropriate conditions for pre-tax administrative review, the State taxes in a timely manner to ensure maximum storage at the same time protect taxpayers, withholding agents the right; Courts accepted the establishment of a separate case of tax administrative review body, to ensure the impartiality of the tax administrative review; Receiving training professional staff of the tax administrative review cases, to improve tax administration efficiency and acceptance of the case review substantive justice; Improvement of Revenue Administrative Review Law, a taxpayer rights into the Constitution, statute law in the form of a legal basis for the rights of taxpayers really.
本文从法律对纳税人权利的规定入手,重点论述我国税务行政复议制度中纳税人权利保护的现状、存在的缺陷以及存在问题的成因。同时通过介绍日本、美国两国在税务行政复议制度上的成功经验着力提出完善我国税务行政复议制度的建议。笔者认为,应当适当的适用税务行政复议前置条件,在保证国家税款及时入库的同时最大程度的保障纳税人、扣缴义务人的权利;各级法院设立单独的受理税务行政复议案件的机构,以保证税务行政复议的公正;培养专业的受理税务行政复议案件的人员,以提高税务行政复议案件受理的效率和实质公正;完善税务行政复议法律,纳税人权利入宪,以成文法的形式让纳税人权利真正做到有法可依。
In recent years, Protection of taxpayer rights became an important part of the tax work, Theory and practice around the world are actively engaged in this mission to explore and reform, the relief system of tax administration is an important part. Relief of tax administration can effectively control not only the power of tax authorities and the realization of the rights of taxpayers, but also to achieve substantial justice and, ultimately, to social justice. Civil rights violations if the executive acts of the implementation of relief and improvement of related systems degree of social civilization and progress of the landmark.
From the legal rights of the taxpayers start, focusing on the administrative review our tax system to protect the rights of taxpayers the status of shortcomings and problems of the causes. At the same time by Japan, the U.S. and China tax system of administrative review efforts to make the successful experience of the administrative review system, perfecting the tax proposal. In my opinion, should be the appropriate conditions for pre-tax administrative review, the State taxes in a timely manner to ensure maximum storage at the same time protect taxpayers, withholding agents the right; Courts accepted the establishment of a separate case of tax administrative review body, to ensure the impartiality of the tax administrative review; Receiving training professional staff of the tax administrative review cases, to improve tax administration efficiency and acceptance of the case review substantive justice; Improvement of Revenue Administrative Review Law, a taxpayer rights into the Constitution, statute law in the form of a legal basis for the rights of taxpayers really.
引文
①杨小强.中国税法:原理、实务与整体化.济南:山东人民出版社.2008.2,P36
①陶其高.税法基础知识.北京:经济科学出版社.2008年9月P17
②邓子基.地方税系研究.北京:经济科学出版社.2007年5月P20
③[日]金子宏.日本税法.战宪斌,郑林根等译.北京:法律出版社.2004年3月P30
④翟继光.新税法下企业纳税实务疑难问题解答.北京:电子工业出版社.2008年5月P11—P12
⑤汤王婷.纳税人应关注纳税主体权利.《当代社科视野》.2009年第2期.
⑥罗豪才.软法与公共治理.北京:北京大学出版社.2006年6月P4
①刘庆国.重构我国税务行政复议机构.《经营与管理》.2008.9
②财政部条法司.新税法专辑.北京:经济科学出版社.2008.12
③刘剑文.税法基础理论.北京:北京大学出版社.2004.P24
④邹海梅.对行政复议法的重新解读.《中南财经政法大学研究生学报》.2006.6
①吴华珍.论我国纳税人的权利及其法律保障.《现代商业》.2008.2
①李远东.试论纳税人的权利及其保护.《法制与社会》.2007.2
②曹炜.陈菲.论纳税人司法救济制度的完善.《湖南经济管理干部学院学报》.2006.5
③刘晓伟.行政复议法实施条例告知纳税人如何维权.《税收征纳》.2007.10
①段光林.论我国税务行政复议制度之创新.《税务研究》.2006.3
②李继辉.我国税务行政复议若干问题分析.《甘肃农业》.2006.11
①李书玲.韩昌学.论我国纳税主体权利法律救济制度.《新西部》(下半月).2007.7
②黄雪兰.关于我国税务行政复议与税务行政诉讼关系的思考.《湖南省政法管理干部学院学报》.2002.4
③黄学俊.论我国行政复议与行政诉讼关系的协调.《中南财经政法大学研究生学报》.2006.5
①张小平.日本的税务行政复议制度及其借鉴.《税务研究》.2004.10
①周卫民.美国税收法院法律制度保护纳税人权利.《中国税务报》.2005. 1
②张小平.日本的税务行政复议制度及其借鉴.《税务研究》.2004.10
①勒万军.日本税务行政救济制度简介.《税务研究》.1999.9
①唐庆双.《税务行政争讼制度研究》. [吉林大学法学硕士学位论文],吉林大学法学院.2005
①茅铭晨.税务行政复议纳税义务前置的法理反思.《税务研究》.2004. 10
②施正文.论税法硕士专业学位的设置与教育.《法制与社会发展》.2005.2
①茅铭晨.税务行政复议纳税义务前置的法理反思.《税务研究》.2004. 10
①施正文.全球化下中国税法建设的几个问题.《财贸研究》.2005.5
①杨卫红.论纳税人知情权及其保护.《陕西行政学院学报》.2009.2
①彭智军.完善税务代理法制环境的几点思考.《科技资讯》.2007.2
【1】杨小强.中国税法:原理、实务与整体化.济南:山东人民出版社.2008年2月
【2】翟继光.新税法下企业纳税实务疑难问题解答.北京:电子工业出版社.2008年5月
【3】陶其高.税法基础知识.北京:经济科学出版社.2008年9月
【4】财政部条法司.新税法专辑.北京:经济科学出版社.2008年12月
【5】邓子基.地方税系研究.北京:经济科学出版社.2007年5月
【6】罗豪才.软法与公共治理.北京:北京大学出版社.2006年6月
【7】熊伟.美国联邦税收程序.北京:北京大学出版社.2006年10月
【8】余凌云.行政自由裁量论.北京:中国人民公安大学出版社.2005年8月
【9】江必新.行政法制的基本类型.北京:北京大学出版社.2005年.
【10】刘剑文.税法基础理论.北京:北京大学出版社.2004年.
【11】[日]金子宏.日本税法.战宪斌,郑林根等译.北京:法律出版社.2004年3月
【12】[日]北野弘久.税法学原论.陈刚,杨建广等译.北京:中国检察出版社.2001年.
【13】汤王婷.纳税人应关注纳税主体权利.《当代社科视野》.2009.2
【14】杨卫红.论纳税人知情权及其保护.《陕西行政学院学报》.2009.2
【15】饶磊.论纳税人的权利保护之理论基础.《法制与社会》.2009.14
【16】赣宁.取消行政复议前置条件保护纳税人合法权益.《团结》.2008.2
【17】张鑫.一起行政复议案件引发的思考.《中国质量技术监督》.2008.2
【18】吴华珍.论我国纳税人的权利及其法律保障.《现代商业》.2008.2
【19】周兰领.行政复议强制前置模式的重建.《长安大学学报》.2008.4
【20】田佳.我国税务行政复议制度现状及对策分析.《中小企业管理与科技》.2008.7
【21】刘庆国.重构我国税务行政复议机构.《经营与管理》.2008.9
【22】王辉.许蒙亚.纳税人隐私权保护中的问题与对策.《中国行政管理》. 2008.11
【23】王伟伟.浅析我国行政诉讼受案范围的扩大.《今日南国》.2008.11
【24】郑晓晶.浅议我国纳税人监督权.《法制与社会》.2007.1
【25】刘华.税务行政复议制度刍议.《中国乡镇企业会计》.2007.2
【26】李远东.试论纳税人的权利及其保护.《法制与社会》.2007.2
【27】彭智军.完善税务代理法制环境的几点思考.《科技资讯》.2007.2
【28】李书玲.韩昌学.论我国纳税主体权利法律救济制度.《新西部》(下半月).2007.7
【29】刘晓伟.行政复议法实施条例告知纳税人如何维权.《税收征纳》.2007.10
【30】张永忠.纳税人基本权利的属性和层次.《社科纵横》.2007.11
【31】段光林.论我国税务行政复议制度之创新.《税务研究》.2006.3
【32】曹炜.陈菲.论纳税人司法救济制度的完善.《湖南经济管理干部学院学报》.2006.5
【33】黄学俊.论我国行政复议与行政诉讼关系的协调.《中南财经政法大学研究生学报》.2006.5
【34】邹海梅.对行政复议法的重新解读.《中南财经政法大学研究生学报》.2006.6
【35】杨玉英.吴江洪.弥补税务行政复议纳税义务前置缺陷的法律措施.《现代财经》(天津财经大学学报).2006.11
【36】李继辉.我国税务行政复议若干问题分析.《甘肃农业》.2006.11
【37】周卫民.美国税收法院法律制度保护纳税人权利.《中国税务报》.2005. 1
【38】施正文.论税法硕士专业学位的设置与教育.《法制与社会发展》.2005.2
【39】肖国平.肖湘林.对完善税务行政复议制度的思考.《株洲工学院学报》.2005.3
【40】施正文.全球化下中国税法建设的几个问题.《财贸研究》.2005.5
【41】熊伟.税务争讼制度的反思与重构.《中南民族大学学报》.2004.5
【42】茅铭晨.税务行政复议纳税义务前置的法理反思.《税务研究》.2004. 10
【43】张小平.日本的税务行政复议制度及其借鉴.《税务研究》.2004.10
【44】黄雪兰.关于我国税务行政复议与税务行政诉讼关系的思考.《湖南省政法管理干部学院学报》.2002.4
【45】勒万军.日本税务行政救济制度简介.《税务研究》.1999.9
【46】徐志.加拿大税务争议的解决程序.《外国经济与管理》.1995.4
【47】Alexander Hamilton,John Jay,James Madison et al.The Federalist Papers.New York:Signet Classics.2003.
【48】Patricia T.Morgan.Tax Procedure and Tax Fraud in a Nutshell.St.Paul Main:West Group Publishing.1999.学位论文及其他类参考文献
【49】唐庆双.《税务行政争讼制度研究》. [吉林大学法学硕士学位论文],吉林大学法学院.2005年
【50】洪锦平.《税务行政救济制度研究》. [吉林大学法学硕士学位论文],吉林大学法学院.2005年
【51】刘红霞.我国税务行政复议的缺陷及其完善.刘剑文主编.《财税法论丛》第3卷.北京.法律出版社.2006年
【52】朱传炉.,《鱼与熊掌何以兼得--道路通向税务行政复议司法化》.www.cftl.cn 2005年7月
【53】《国家税务总局关于全面加强税务行政复议工作的意见》.最新税收法规公告.2007年第5
①陶其高.税法基础知识.北京:经济科学出版社.2008年9月P17
②邓子基.地方税系研究.北京:经济科学出版社.2007年5月P20
③[日]金子宏.日本税法.战宪斌,郑林根等译.北京:法律出版社.2004年3月P30
④翟继光.新税法下企业纳税实务疑难问题解答.北京:电子工业出版社.2008年5月P11—P12
⑤汤王婷.纳税人应关注纳税主体权利.《当代社科视野》.2009年第2期.
⑥罗豪才.软法与公共治理.北京:北京大学出版社.2006年6月P4
①刘庆国.重构我国税务行政复议机构.《经营与管理》.2008.9
②财政部条法司.新税法专辑.北京:经济科学出版社.2008.12
③刘剑文.税法基础理论.北京:北京大学出版社.2004.P24
④邹海梅.对行政复议法的重新解读.《中南财经政法大学研究生学报》.2006.6
①吴华珍.论我国纳税人的权利及其法律保障.《现代商业》.2008.2
①李远东.试论纳税人的权利及其保护.《法制与社会》.2007.2
②曹炜.陈菲.论纳税人司法救济制度的完善.《湖南经济管理干部学院学报》.2006.5
③刘晓伟.行政复议法实施条例告知纳税人如何维权.《税收征纳》.2007.10
①段光林.论我国税务行政复议制度之创新.《税务研究》.2006.3
②李继辉.我国税务行政复议若干问题分析.《甘肃农业》.2006.11
①李书玲.韩昌学.论我国纳税主体权利法律救济制度.《新西部》(下半月).2007.7
②黄雪兰.关于我国税务行政复议与税务行政诉讼关系的思考.《湖南省政法管理干部学院学报》.2002.4
③黄学俊.论我国行政复议与行政诉讼关系的协调.《中南财经政法大学研究生学报》.2006.5
①张小平.日本的税务行政复议制度及其借鉴.《税务研究》.2004.10
①周卫民.美国税收法院法律制度保护纳税人权利.《中国税务报》.2005. 1
②张小平.日本的税务行政复议制度及其借鉴.《税务研究》.2004.10
①勒万军.日本税务行政救济制度简介.《税务研究》.1999.9
①唐庆双.《税务行政争讼制度研究》. [吉林大学法学硕士学位论文],吉林大学法学院.2005
①茅铭晨.税务行政复议纳税义务前置的法理反思.《税务研究》.2004. 10
②施正文.论税法硕士专业学位的设置与教育.《法制与社会发展》.2005.2
①茅铭晨.税务行政复议纳税义务前置的法理反思.《税务研究》.2004. 10
①施正文.全球化下中国税法建设的几个问题.《财贸研究》.2005.5
①杨卫红.论纳税人知情权及其保护.《陕西行政学院学报》.2009.2
①彭智军.完善税务代理法制环境的几点思考.《科技资讯》.2007.2
【1】杨小强.中国税法:原理、实务与整体化.济南:山东人民出版社.2008年2月
【2】翟继光.新税法下企业纳税实务疑难问题解答.北京:电子工业出版社.2008年5月
【3】陶其高.税法基础知识.北京:经济科学出版社.2008年9月
【4】财政部条法司.新税法专辑.北京:经济科学出版社.2008年12月
【5】邓子基.地方税系研究.北京:经济科学出版社.2007年5月
【6】罗豪才.软法与公共治理.北京:北京大学出版社.2006年6月
【7】熊伟.美国联邦税收程序.北京:北京大学出版社.2006年10月
【8】余凌云.行政自由裁量论.北京:中国人民公安大学出版社.2005年8月
【9】江必新.行政法制的基本类型.北京:北京大学出版社.2005年.
【10】刘剑文.税法基础理论.北京:北京大学出版社.2004年.
【11】[日]金子宏.日本税法.战宪斌,郑林根等译.北京:法律出版社.2004年3月
【12】[日]北野弘久.税法学原论.陈刚,杨建广等译.北京:中国检察出版社.2001年.
【13】汤王婷.纳税人应关注纳税主体权利.《当代社科视野》.2009.2
【14】杨卫红.论纳税人知情权及其保护.《陕西行政学院学报》.2009.2
【15】饶磊.论纳税人的权利保护之理论基础.《法制与社会》.2009.14
【16】赣宁.取消行政复议前置条件保护纳税人合法权益.《团结》.2008.2
【17】张鑫.一起行政复议案件引发的思考.《中国质量技术监督》.2008.2
【18】吴华珍.论我国纳税人的权利及其法律保障.《现代商业》.2008.2
【19】周兰领.行政复议强制前置模式的重建.《长安大学学报》.2008.4
【20】田佳.我国税务行政复议制度现状及对策分析.《中小企业管理与科技》.2008.7
【21】刘庆国.重构我国税务行政复议机构.《经营与管理》.2008.9
【22】王辉.许蒙亚.纳税人隐私权保护中的问题与对策.《中国行政管理》. 2008.11
【23】王伟伟.浅析我国行政诉讼受案范围的扩大.《今日南国》.2008.11
【24】郑晓晶.浅议我国纳税人监督权.《法制与社会》.2007.1
【25】刘华.税务行政复议制度刍议.《中国乡镇企业会计》.2007.2
【26】李远东.试论纳税人的权利及其保护.《法制与社会》.2007.2
【27】彭智军.完善税务代理法制环境的几点思考.《科技资讯》.2007.2
【28】李书玲.韩昌学.论我国纳税主体权利法律救济制度.《新西部》(下半月).2007.7
【29】刘晓伟.行政复议法实施条例告知纳税人如何维权.《税收征纳》.2007.10
【30】张永忠.纳税人基本权利的属性和层次.《社科纵横》.2007.11
【31】段光林.论我国税务行政复议制度之创新.《税务研究》.2006.3
【32】曹炜.陈菲.论纳税人司法救济制度的完善.《湖南经济管理干部学院学报》.2006.5
【33】黄学俊.论我国行政复议与行政诉讼关系的协调.《中南财经政法大学研究生学报》.2006.5
【34】邹海梅.对行政复议法的重新解读.《中南财经政法大学研究生学报》.2006.6
【35】杨玉英.吴江洪.弥补税务行政复议纳税义务前置缺陷的法律措施.《现代财经》(天津财经大学学报).2006.11
【36】李继辉.我国税务行政复议若干问题分析.《甘肃农业》.2006.11
【37】周卫民.美国税收法院法律制度保护纳税人权利.《中国税务报》.2005. 1
【38】施正文.论税法硕士专业学位的设置与教育.《法制与社会发展》.2005.2
【39】肖国平.肖湘林.对完善税务行政复议制度的思考.《株洲工学院学报》.2005.3
【40】施正文.全球化下中国税法建设的几个问题.《财贸研究》.2005.5
【41】熊伟.税务争讼制度的反思与重构.《中南民族大学学报》.2004.5
【42】茅铭晨.税务行政复议纳税义务前置的法理反思.《税务研究》.2004. 10
【43】张小平.日本的税务行政复议制度及其借鉴.《税务研究》.2004.10
【44】黄雪兰.关于我国税务行政复议与税务行政诉讼关系的思考.《湖南省政法管理干部学院学报》.2002.4
【45】勒万军.日本税务行政救济制度简介.《税务研究》.1999.9
【46】徐志.加拿大税务争议的解决程序.《外国经济与管理》.1995.4
【47】Alexander Hamilton,John Jay,James Madison et al.The Federalist Papers.New York:Signet Classics.2003.
【48】Patricia T.Morgan.Tax Procedure and Tax Fraud in a Nutshell.St.Paul Main:West Group Publishing.1999.学位论文及其他类参考文献
【49】唐庆双.《税务行政争讼制度研究》. [吉林大学法学硕士学位论文],吉林大学法学院.2005年
【50】洪锦平.《税务行政救济制度研究》. [吉林大学法学硕士学位论文],吉林大学法学院.2005年
【51】刘红霞.我国税务行政复议的缺陷及其完善.刘剑文主编.《财税法论丛》第3卷.北京.法律出版社.2006年
【52】朱传炉.,《鱼与熊掌何以兼得--道路通向税务行政复议司法化》.www.cftl.cn 2005年7月
【53】《国家税务总局关于全面加强税务行政复议工作的意见》.最新税收法规公告.2007年第5