人本审计理论体系研究
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摘要
21世纪是变革的世纪，知识经济逐渐兴起，民主政治深入发展。伴随着社会的变革发展，重物轻人的理念被扬弃，人的价值得到了全方位的关注，“人”开始成为管理科学研究的中心。由于受物本主义的影响，现有审计理论和实践不同程度地存在着见物不见人的缺陷和弊端。如何将人纳入审计系统，如何对人及其行为进行风险分析，如何构建系统的人本审计理论体系，就成为本文的研究主题。
本文以规范研究为主，结合应用事例分析与案例分析等实证研究方法，采用归纳法、演绎法、比较分析法等方法，融合运用行为科学、心理学、人类学、管理学、经济学等多学科最新研究成果，尝试构建崭新的人本审计理论体系。本文的主要创新点及其结论如下：
首先，本文创新性地提出了人本思想指导下的审计本质。在分析传统审计理论存在缺陷的基础上，本文创新提出人本审计是指以人及其行为为中心、为根本的审计观。审计的本质是一种社会现象，是人类对自身行为的评价活动。具体来说，审计是审计人对照既定标准，评价被审计人及其行为的可靠性、合法性、有效性，从而确定被审计人的受托责任，提出改进行为的建议并向人问责的活动。人本审计更关注人的行为动机、行为过程对经济活动这一行为结果产生的主导作用，更重视“人——事/物”的关系，系统分析被审计人受托责任的履行情况，从而能更好地把握审计的实质。
其次，本文系统构建了以审计本质为逻辑起点的人本审计理论体系，丰富并发展了审计理论体系。人本审计理论体系包括人本审计基础理论和人本审计应用理论两大部分。人本审计基础理论主要由审计本质、审计假设、审计目标、审计概念等构成。建立在在人本审计本质观下的审计假设至少有以下几点：受托经济责任关系、一切经济活动源于人及其行为、人及其行为问题易发性、人及其行为可确认、审计可以促进人及其行为改善。按照人本审计本质和假设，人本审计的目标主要有：鉴证、评价人及其行为的可靠性、合法性、有效性；分析、揭示人及其行为存在的不足；提出改进人及其行为的建议，促进人及其行为的价值增值。人本审计概念包括核心概念和派生概念，其中核心概念主要有：独立性、职业谨慎、胜任力、行为责任、行为风险、行为证据、行为标准、行为意见；派生概念主要有：沟通、职业判断、关键人物、行为类型、行为动机、重要性、行为问责、行为改善。人本审计应用理论是以基础理论为原理运用于审计实践所形成的一系列指导实践的理论，按行为类型划分为行为可靠性审计理论、行为合法性审计理论、行为有效性审计理论；按审计的主体划分为人本国家审计应用理论、人本民间审计应用理论、人本内部审计应用理论；按审计操作规范划分为人本审计准则理论、人本审计程序与方法理论、人本审计报告理论。
再次，本文设计了行为导向的人本审计模式。在人本审计理论体系的指引下，人本审计模式改变了传统的以账表、内部控制、企业风险等“物”为中心的审计模式，该模式将人及其行为正式纳入审计系统。该模式对现行的现代风险导向审计模式进行了改良和创新，将审计风险模型由“审计风险=重大错报风险×检查风险”修改为“审计风险=行为风险×检查风险”。该模式按行为动机类型，将行为划分为两大类：正面积极行为、反面消极行为，并指出应对反面消极行为的三类：造假欺骗行为、违法违规行为、无效损失行为进行重点的行为风险评估，从而确定审计的重点。该模式改变了风险导向审计模式的“自上而下”与“自下而上”相结合的审计思路为“由内而外”和“由外而内”相结合的思路开展审计。该模式对传统审计的流程进行了改良，在以往的计划、实施、报告阶段基础上，增加了问责阶段，并在审计方法中引入了对人及其行为进行询问、检查、观察、访谈、心理测评、情景模拟、360度测评等技术和方法，丰富了审计的技术和方法。该模式对审计报告提出了改进建议，审计报告的对象应是人，审计报告要反映人及其行为的重要信息，审计应提出改进行为的建议。
最后，本文用两个审计案例将人本审计理论体系在实践中加以验证分析。通过在物本审计理念下开展的审计情况与人本审计模拟下的审计情况进行对比分析，证明了在人本审计理论的指引下，审计操作模式有了质的改变，各种新的审计方法得以运用，审计功效显著提升。这在一定程度上也证明了物本审计逐渐发展为人本审计成为审计发展的必然这一论断。
There is a huge change in the21st century that is reflected to the gradual raise ofthe knowledge-based economy, and deep development of democracy. According tothe development of the modern society, the value of human beings has been fullyconcerned rather than the material. Hence the scientific researches on managementhave paid a significant attention to “human beings”. Unfortunately, existing auditingtheories and practices still normally focus on materialism rather than humanism. Inthis paper, we will illustrate that how to make the human-beings principle into theaudit system and risk analysis, how to build a Human-centered auditing system.
This paper mainly applies positive research, combined with normative researchincluding application of case analysis by induction, deduction, comparative analysisand other methods. Furthermore, this paper integrates the latest research results fromthe behavioral science, psychology, anthropology, management science, economicsareas. It is aim to build a new theoretical audit system. The main innovation of thispaper and its conclusions are as follows:
First of all, this paper shows the innovative think about the nature of the auditingunder the guidance of human-center. On the basis of analyzing of the defects of thetraditional audit theory, this paper put forward the human-centered auditing refers topeople and their behavior as the center for the fundamental concept of the audit. Thenature of auditing is a social phenomenon, and also are self-evaluation activities forhuman beings. Specifically, according to established standards, auditors evaluateaudited-objects and the reliability, legality and validity of their behavior, and thendetermine the fiduciary responsibility, finally provide the suggestion of theimprovement. Human-centered auditing is more likely to consider the significanteffect of motive and process of peoples’ behavior to economic activities, and moreemphasis on the relationship between “people-things/objects”. Hence we cananalysis the fulfillment of fiduciary duty, and thus grasp of the essence of the auditaccurately.
Secondly, this paper build a logical starting point for the human-centeredtheoretical auditing system, enrich and develop the system of auditing theory. Thistheoretical system includes the fundamental theory and application theory. Thefundamental part consists of nature of auditing, assumptions, objectives and concepts.Assumptions are established under the human-centered auditing theory at leastincluding as follow: Trustee economic responsibility relationship, all economicactivities stemming from their behavior, problem liability and the confirmation ofpeople’s behavior, and people’s behavior can be improved by auditing. According tothe nature and assumptions of human-centered auditing, the main purpose includesforensics, evaluating their behavior, reliability, legality, validity; analyzing the shortcomings of their behavior, suggesting improvements about people’s behavior,and then promoting the added value of the people and their behavior. Additionally, theauditing concepts includes core concepts and derived concepts which core conceptsconsist of independence, professional care, competence, behavioral responsibility,behavioral risk, behavioral evidence, standards of conduct, behavior opinions; derivedconcept includes communication, professional judgment, a key figure in the type ofbehavior, types of behavior, motivation, importance, responsibility and improvementof behavior. Furthermore, the application theory is based on the theory of the basictheoretical principles to audit practices. According to types of behavior, it can bedivided into acts reliability audit theory and behavior the legitimacy audit theory,behavioral effectiveness of audit theory; according to the principal of auditing, thereincludes the human-centered of the National Audit applied theory, the theory of thecivil audit application, the internal audit applied theory; by operations of auditing, itcould be divided into human-centered auditing standards, the auditing procedures andmethods of the theory and the theory of auditing reports.
Thirdly, this paper designs the people’s behavioral guidance for the model ofhuman-centered auditing. Under the guidance of the theoretical auditing system, thehuman-centered model changes from the traditional auditing system: such as ledges,statements, internal controls, and enterprise risk-centric audit mode, to thehuman-centered model. There are numbers of innovations and changes in this newmodel. In particular, this auditing risk model modify the equation “audit risk=risk ofmaterial misstatement×detection risk” to “audit risk=behavioral risk×detectionrisk”. By motivation, this model can be divided into two categories: positivebehaviors, negative behaviors. Additionally, negative behavior can also be dividedinto three categories: fraud, illegal acts, invalid loss behavior and the risk assessmentto determine the focus of auditing. This mode changes the risk-oriented auditingmodel "top-down" and "bottom-up" to “inside-outside” and “outside to inside”. Thismodel adds steps of questionnaire, inspection, observation, interviews, psychologicalevaluation and simulation, and360-degree assessment techniques and methods toenrich the auditing techniques and methods. The suggestion for auditing reportingfrom this new model is aim to report the significant information from human beingsand their actions. Auditors should provide recommendations to improve behavior.
Finally, in this research paper, two cases are used to verify and analyze thehuman-centered auditing theory. Comparing with material–centered auditing inauditing practices, it has been demonstrated that the operation of auditing model has aqualitative change under the human-centered auditing, and there is a variety of newauditing methodologies operated. This theory can be utilized to enhance auditingeffectiveness significantly. Consequently, there is an inevitable tendency that thehuman-centered auditing model will replace the material-centered auditing.
本文以规范研究为主，结合应用事例分析与案例分析等实证研究方法，采用归纳法、演绎法、比较分析法等方法，融合运用行为科学、心理学、人类学、管理学、经济学等多学科最新研究成果，尝试构建崭新的人本审计理论体系。本文的主要创新点及其结论如下：
首先，本文创新性地提出了人本思想指导下的审计本质。在分析传统审计理论存在缺陷的基础上，本文创新提出人本审计是指以人及其行为为中心、为根本的审计观。审计的本质是一种社会现象，是人类对自身行为的评价活动。具体来说，审计是审计人对照既定标准，评价被审计人及其行为的可靠性、合法性、有效性，从而确定被审计人的受托责任，提出改进行为的建议并向人问责的活动。人本审计更关注人的行为动机、行为过程对经济活动这一行为结果产生的主导作用，更重视“人——事/物”的关系，系统分析被审计人受托责任的履行情况，从而能更好地把握审计的实质。
其次，本文系统构建了以审计本质为逻辑起点的人本审计理论体系，丰富并发展了审计理论体系。人本审计理论体系包括人本审计基础理论和人本审计应用理论两大部分。人本审计基础理论主要由审计本质、审计假设、审计目标、审计概念等构成。建立在在人本审计本质观下的审计假设至少有以下几点：受托经济责任关系、一切经济活动源于人及其行为、人及其行为问题易发性、人及其行为可确认、审计可以促进人及其行为改善。按照人本审计本质和假设，人本审计的目标主要有：鉴证、评价人及其行为的可靠性、合法性、有效性；分析、揭示人及其行为存在的不足；提出改进人及其行为的建议，促进人及其行为的价值增值。人本审计概念包括核心概念和派生概念，其中核心概念主要有：独立性、职业谨慎、胜任力、行为责任、行为风险、行为证据、行为标准、行为意见；派生概念主要有：沟通、职业判断、关键人物、行为类型、行为动机、重要性、行为问责、行为改善。人本审计应用理论是以基础理论为原理运用于审计实践所形成的一系列指导实践的理论，按行为类型划分为行为可靠性审计理论、行为合法性审计理论、行为有效性审计理论；按审计的主体划分为人本国家审计应用理论、人本民间审计应用理论、人本内部审计应用理论；按审计操作规范划分为人本审计准则理论、人本审计程序与方法理论、人本审计报告理论。
再次，本文设计了行为导向的人本审计模式。在人本审计理论体系的指引下，人本审计模式改变了传统的以账表、内部控制、企业风险等“物”为中心的审计模式，该模式将人及其行为正式纳入审计系统。该模式对现行的现代风险导向审计模式进行了改良和创新，将审计风险模型由“审计风险=重大错报风险×检查风险”修改为“审计风险=行为风险×检查风险”。该模式按行为动机类型，将行为划分为两大类：正面积极行为、反面消极行为，并指出应对反面消极行为的三类：造假欺骗行为、违法违规行为、无效损失行为进行重点的行为风险评估，从而确定审计的重点。该模式改变了风险导向审计模式的“自上而下”与“自下而上”相结合的审计思路为“由内而外”和“由外而内”相结合的思路开展审计。该模式对传统审计的流程进行了改良，在以往的计划、实施、报告阶段基础上，增加了问责阶段，并在审计方法中引入了对人及其行为进行询问、检查、观察、访谈、心理测评、情景模拟、360度测评等技术和方法，丰富了审计的技术和方法。该模式对审计报告提出了改进建议，审计报告的对象应是人，审计报告要反映人及其行为的重要信息，审计应提出改进行为的建议。
最后，本文用两个审计案例将人本审计理论体系在实践中加以验证分析。通过在物本审计理念下开展的审计情况与人本审计模拟下的审计情况进行对比分析，证明了在人本审计理论的指引下，审计操作模式有了质的改变，各种新的审计方法得以运用，审计功效显著提升。这在一定程度上也证明了物本审计逐渐发展为人本审计成为审计发展的必然这一论断。
There is a huge change in the21st century that is reflected to the gradual raise ofthe knowledge-based economy, and deep development of democracy. According tothe development of the modern society, the value of human beings has been fullyconcerned rather than the material. Hence the scientific researches on managementhave paid a significant attention to “human beings”. Unfortunately, existing auditingtheories and practices still normally focus on materialism rather than humanism. Inthis paper, we will illustrate that how to make the human-beings principle into theaudit system and risk analysis, how to build a Human-centered auditing system.
This paper mainly applies positive research, combined with normative researchincluding application of case analysis by induction, deduction, comparative analysisand other methods. Furthermore, this paper integrates the latest research results fromthe behavioral science, psychology, anthropology, management science, economicsareas. It is aim to build a new theoretical audit system. The main innovation of thispaper and its conclusions are as follows:
First of all, this paper shows the innovative think about the nature of the auditingunder the guidance of human-center. On the basis of analyzing of the defects of thetraditional audit theory, this paper put forward the human-centered auditing refers topeople and their behavior as the center for the fundamental concept of the audit. Thenature of auditing is a social phenomenon, and also are self-evaluation activities forhuman beings. Specifically, according to established standards, auditors evaluateaudited-objects and the reliability, legality and validity of their behavior, and thendetermine the fiduciary responsibility, finally provide the suggestion of theimprovement. Human-centered auditing is more likely to consider the significanteffect of motive and process of peoples’ behavior to economic activities, and moreemphasis on the relationship between “people-things/objects”. Hence we cananalysis the fulfillment of fiduciary duty, and thus grasp of the essence of the auditaccurately.
Secondly, this paper build a logical starting point for the human-centeredtheoretical auditing system, enrich and develop the system of auditing theory. Thistheoretical system includes the fundamental theory and application theory. Thefundamental part consists of nature of auditing, assumptions, objectives and concepts.Assumptions are established under the human-centered auditing theory at leastincluding as follow: Trustee economic responsibility relationship, all economicactivities stemming from their behavior, problem liability and the confirmation ofpeople’s behavior, and people’s behavior can be improved by auditing. According tothe nature and assumptions of human-centered auditing, the main purpose includesforensics, evaluating their behavior, reliability, legality, validity; analyzing the shortcomings of their behavior, suggesting improvements about people’s behavior,and then promoting the added value of the people and their behavior. Additionally, theauditing concepts includes core concepts and derived concepts which core conceptsconsist of independence, professional care, competence, behavioral responsibility,behavioral risk, behavioral evidence, standards of conduct, behavior opinions; derivedconcept includes communication, professional judgment, a key figure in the type ofbehavior, types of behavior, motivation, importance, responsibility and improvementof behavior. Furthermore, the application theory is based on the theory of the basictheoretical principles to audit practices. According to types of behavior, it can bedivided into acts reliability audit theory and behavior the legitimacy audit theory,behavioral effectiveness of audit theory; according to the principal of auditing, thereincludes the human-centered of the National Audit applied theory, the theory of thecivil audit application, the internal audit applied theory; by operations of auditing, itcould be divided into human-centered auditing standards, the auditing procedures andmethods of the theory and the theory of auditing reports.
Thirdly, this paper designs the people’s behavioral guidance for the model ofhuman-centered auditing. Under the guidance of the theoretical auditing system, thehuman-centered model changes from the traditional auditing system: such as ledges,statements, internal controls, and enterprise risk-centric audit mode, to thehuman-centered model. There are numbers of innovations and changes in this newmodel. In particular, this auditing risk model modify the equation “audit risk=risk ofmaterial misstatement×detection risk” to “audit risk=behavioral risk×detectionrisk”. By motivation, this model can be divided into two categories: positivebehaviors, negative behaviors. Additionally, negative behavior can also be dividedinto three categories: fraud, illegal acts, invalid loss behavior and the risk assessmentto determine the focus of auditing. This mode changes the risk-oriented auditingmodel "top-down" and "bottom-up" to “inside-outside” and “outside to inside”. Thismodel adds steps of questionnaire, inspection, observation, interviews, psychologicalevaluation and simulation, and360-degree assessment techniques and methods toenrich the auditing techniques and methods. The suggestion for auditing reportingfrom this new model is aim to report the significant information from human beingsand their actions. Auditors should provide recommendations to improve behavior.
Finally, in this research paper, two cases are used to verify and analyze thehuman-centered auditing theory. Comparing with material–centered auditing inauditing practices, it has been demonstrated that the operation of auditing model has aqualitative change under the human-centered auditing, and there is a variety of newauditing methodologies operated. This theory can be utilized to enhance auditingeffectiveness significantly. Consequently, there is an inevitable tendency that thehuman-centered auditing model will replace the material-centered auditing.
引文
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4也称政府审计，本文统一称为“国家审计”。
5也称社会审计、注册会计师审计，本文统一称为“民间审计”
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2参见2006年修正的《中华人民共和国审计法》
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