我国会计师事务所合并整合的研究
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摘要
面对变化的会计市场需求和国内外激烈的市场竞争,我国会计师事务所应开展多元化和规模化经营,走优化组合、联合发展的道路,努力缩小与国际会计公司之间的差距,切实增强自身的竞争力。在中国注册会计师协会发布的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》等政策的推动下,我国有相当一批会计师事务所通过合并扩大规模,以期创造新的价值,在激烈的市场竞争中生存或谋求更大的发展空间。合并是价值创造的前提,但由于合并后的会计师事务所发展战略不统一、组织结构不合理、管理制度尚未完善、文化冲突、人事职位分配难以协调等诸多原因,许多事务所在合并过程中屡遭挫折,致使合并不仅不能创造新的价值,甚至还会破坏会计师事务所原有的价值。根据“合并的价值创造理论”,在以价值创造为目的的合并中,合并交易本身并不创造任何价值,它只能实现价值的转移或分配;合并整合过程才是价值创造的过程。由此可见,我国会计师事务所要通过合并来做大做强,除了形式上的合并外,还需要对合并过程中的会计师事务所进行整合管理,完成实质上的合并,从而实现价值创造这一合并的目的。
本文共分为三个部分,主要内容及观点如下:
第一部分,会计师事务所合并整合的相关理论。首先,对会计师事务所的合并进行了分析。指出会计师事务所合并的概念是,两家或两家以上的会计师事务所通过产权关系的转移和重新组合,使各自资产合并成一家事务所的资产,从而使原有事务所的经营服务集合于一家事务所的行为。会计师事务所的合并按合并方法可划分为新设合并和吸收合并两种基本类型。其次,探讨了基于价值创造的会计师事务所的整合。根据合并的价值创造与实现理论,文章认为合并成功应以是否创造新的价值为标准来衡量,然而合并交易本身并不创造价值,整合的过程才是价值创造的过程。文章又对国外大型会计师事务所合并成败的原因进行了分析,得知合并的成败在于是否进行了有效的整合,并从以下七个方面指出整合是价值创造的关键:(1)整合是会计师事务所合并实践提出的必然要求;(2)整合使合并后的会计师事务所形成统一的发展战略;(3)整合使合并后的会计师事务所形成更有效的组织形式和结构;(4)整合使合并后的会计师事务所形成统一的管理制度;(5)整合能消除合并后会计师事务所的文化冲突;(6)整合使合并后的会计师事务所形成更加优秀的人力资源系统;(7)整合是会计师事务所合并价值创造的需要。在此分析的基础上,提出会计师事务所合并整合的概念:合并参加方在一定的合并目标和战略愿景的驱动下,通过采取一系列的措施、手段和方法,对会计师事务所的发展战略、组织、管理制度、文化和人力资源等多方面进行系统性的融合和重构,从而实现合并后会计师事务所价值增值的过程。最后,对会计师事务所合并整合的理论依据作了分析,包括发展理论、市场势力理论、交易费用理论、竞争战略理论和协同效应理论。
第二部分,我国会计师事务所合并整合的模式及内容。第一,讨论了我国会计师事务所整合应遵守的一些通用原则,具体有:系统化原则、方案设计先行原则、充分沟通原则、专人负责原则和适度整合原则。第二,分析了我国会计师事务所整合的模式。在现实中,我国会计师事务所可采取集团化合并整合模式或一体化合并整合模式。在集团化模式中,参与合并的会计师事务所共同出资组建管理公司,管理公司作为管理总部,所有成员所是独立的法人。一体化模式是彻底的合并,所有成员所变成一家法人。接着,本文从合并的方式、整合的方式、整合的准备工作、各自的优点缺点几方面对两种合并整合模式进行了简单的比较。指出集团化合并整合模式是一个循序渐进的过程,适用于各合并参与方现阶段了解不是很深入,尚未确定合适的整合方案;或者合并参与方彼此的管理制度、组织结构、信息技术等有较大差异且无相关类似合并整合经验;或者在整合的过程中,还会不断有新的合并需求的情况。一体化合并整合模式,可以实现快速整合,但整合失败的风险较大,适用于已对合并对象进行了深入分析和了解,制定了详细完善的整合策略;或者由于合并参与方规模较小、差异较小、熟悉度高,整合难度本身不大;或者事务所已有相关类似的合并整合经验的情况。第三,从发展战略、组织、管理制度、事务所文化、人力资源五个方面详细阐述了我国会计师事务所整合的内容。发展战略整合方面,首先是确定战略目标,然后在分析事务所内外部环境的基础上,从组织发展、业务范围和综合发展三个方面提出战略构想,最后是实施战略整合。组织整合方面,分析得出有限责任合伙制是我国会计师事务所合并后的理想组织形式。同时指出法人治理结构的整合主要是把董事会(或合伙人管理委员会)和经理层的整合搞好,还可以设立专门的委员会辅助董事会的工作;部门层级的整合要根据发展战略的需求重新设置部门,并进行合理的授权。管理制度整合方面,会计师事务所的管理制度包括信息流程、规章制度和运行标准,着重探讨了会计师事务所质量控制标准和薪酬管理体系的整合。质量控制标准的整合要做到统一的执业理念、统一的执业标准和有效的监督机制;薪酬管理体系的整合中要注意强化新的发展战略、建立有效的激励机制和消除事务所之间同工不同酬的现象。文化整合方面,分析了会计师事务所合并后可能在经营理念经营方式、价值观、管理风格方面产生文化冲突,文化整合过程中要坚持取长补短、动态创新和充分沟通的原则,选择合适的文化整合模式,掌握切实可行的文化整合流程。人力资源整合方面,一方面要对人员进行合理的安排,包括主管人员的选派工作、全力留住优秀人才和妥善安置一般员工;另一方面,要努力缓解员工压力、建立有效的激励机制、建立科学的考评体系、组织分层次的专业培训。
第三部分,我国会计师事务所合并整合的案例分析。首先,分析了立信会计师事务所合并整合的背景。行业方面,会计市场需求不断变化和提高,国内外竞争激烈,我国会计师事务所需要通过合并增强自身的竞争力;政策方面,中国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》,对事务所的合并起了指导和推动作用;上海立信长江会计师事务所、北京中天华正会计师事务所、广东羊城会计师事务发展良好,需要通过合并取得更大的发展空间。其次,对立信会计师事务所的合并与整合进行了详细分析。三个会计师事务所共同出资组建立信会计师事务所管理有限公司,采取集团化的合并整合模式。在战略整合方面,成立了立信管理公司组建筹备组,对合并各方进行了解,筹备组完成了《组建立信管理公司的可行性调研报告》,制定了统一的发展战略,并对战略进行了有效的实施。组织整合方面,立信成立了管理公司并设立委员会,对董事会和经理层进行了整合,其成员所的整合则是分步进行的。管理制度整合方面,立信管理公司组建筹备组对制度进行了组织和制定,合并后整合了管理信息系统,通过设立审计风险管理与专业标准委员会和外派独立审核员建立了风险管理与质量控制机制。文化整合方面,采用注入式的文化整合模式,延续“立信”的企业文化,确立了经营理念和执业精神,主打“立信”品牌,通过《立信会计师》对企业文化进行宣传。人力资源整合方面,对主管人员进行了合理的安排,同时还组织了分层次全方位的培训。最后,从价值创造的角度对立信会计师事务所合并整合的效果作了分析。总的来说,整合后,立信形成了统一的发展战略、更有效的组织结构、统一的管理制度和文化、更优秀的人力资源系统,实现了合并的价值创造。
在文章的写作过程中,笔者努力在以下几个方面作出贡献:
1、从我国会计师事务所合并的目的是价值创造出发,对合并过程中的整合问题进行研究。在我国,人们对会计师事务所合并问题越来越重视,并进行了大量的研究。而对我国会计师事务所合并中整合的研究虽已引起理论界和会计师行业的重视,但尚处于起步阶段。现有的一些研究多是从合并的必要性、合并的现实问题与对策以及优化审计市场结构等角度分析,或者将整合作为合并研究中的一个问题进行。本文从合并的目的是价值创造出发,将研究的视角投向合并过程中的整合。
2、对会计师事务所合并整合问题进行了系统的研究。现有的研究对会计师事务所合并过程中的整合问题虽进行了一些有益的探索,也在实践中收到了一定的效果,但大多数是着眼于合并过程中整合的某一要素或某个方面。而本文对会计师事务所合并整合的各主要内容进行了系统的分析和论述。
In the face of changing demands of accounting market and intense competition at home and abroad,our CPA firms should merger and consolidate to narrow the gap between international accounting firms and ours. In the promotion of related policies, there are quite a number of accounting firms to expand their scales through merger and create new value. However, because of the newly formed accounting firms without a unified development strategy, appropriate organizational structure, upstanding management system and compatible culture, many accounting firms failed in the process of merger. According to "the theory of the value creation in merger ", the merger transaction itself does not create any value, and it can only transfer and distribute the value. Integration is the process of value creation. It can be seen that to do bigger and stronger through merger our CPA firms need integration management.
This paper contains three chapters.
Chapter One: This chapter analyzes the related theories of integration in merger and consolidation. First, it analyzes the concept and type of merger and consolidation in the accounting firms. Second, it discusses the integration of accounting firms based on value creation. Finally, it analyzes the theoretical basis for the integration of merger and consolidation in accounting firms.
Chapter Two: It is the research on form and content of integration in China's accounting firms. First, the integration of accounting firms in China should follow some general principles. Second, our analysis is about the form of integration in our accounting firms. Third, it investigates the content of integration in China's accounting firms from the development strategy, organization, management, culture and human resources.
Chapter Three: This chapter analyzes the integration of the merger and consolidation case of SHU LUN PAN CPA firm. First, it shows the background of this integration case. Then, there is a detailed analysis of SHU LUN PAN CPA firm’s merger and integration from development strategy, organization, management, culture and human resources. Finally, based on the theory of the value creation in merger, it analyzes the effect of integration about this case.
In the course of writing this paper, the author makes a contribution in the following respects: I research the integration issues from the aim of merger and consolidation in our CPA firms.
本文共分为三个部分,主要内容及观点如下:
第一部分,会计师事务所合并整合的相关理论。首先,对会计师事务所的合并进行了分析。指出会计师事务所合并的概念是,两家或两家以上的会计师事务所通过产权关系的转移和重新组合,使各自资产合并成一家事务所的资产,从而使原有事务所的经营服务集合于一家事务所的行为。会计师事务所的合并按合并方法可划分为新设合并和吸收合并两种基本类型。其次,探讨了基于价值创造的会计师事务所的整合。根据合并的价值创造与实现理论,文章认为合并成功应以是否创造新的价值为标准来衡量,然而合并交易本身并不创造价值,整合的过程才是价值创造的过程。文章又对国外大型会计师事务所合并成败的原因进行了分析,得知合并的成败在于是否进行了有效的整合,并从以下七个方面指出整合是价值创造的关键:(1)整合是会计师事务所合并实践提出的必然要求;(2)整合使合并后的会计师事务所形成统一的发展战略;(3)整合使合并后的会计师事务所形成更有效的组织形式和结构;(4)整合使合并后的会计师事务所形成统一的管理制度;(5)整合能消除合并后会计师事务所的文化冲突;(6)整合使合并后的会计师事务所形成更加优秀的人力资源系统;(7)整合是会计师事务所合并价值创造的需要。在此分析的基础上,提出会计师事务所合并整合的概念:合并参加方在一定的合并目标和战略愿景的驱动下,通过采取一系列的措施、手段和方法,对会计师事务所的发展战略、组织、管理制度、文化和人力资源等多方面进行系统性的融合和重构,从而实现合并后会计师事务所价值增值的过程。最后,对会计师事务所合并整合的理论依据作了分析,包括发展理论、市场势力理论、交易费用理论、竞争战略理论和协同效应理论。
第二部分,我国会计师事务所合并整合的模式及内容。第一,讨论了我国会计师事务所整合应遵守的一些通用原则,具体有:系统化原则、方案设计先行原则、充分沟通原则、专人负责原则和适度整合原则。第二,分析了我国会计师事务所整合的模式。在现实中,我国会计师事务所可采取集团化合并整合模式或一体化合并整合模式。在集团化模式中,参与合并的会计师事务所共同出资组建管理公司,管理公司作为管理总部,所有成员所是独立的法人。一体化模式是彻底的合并,所有成员所变成一家法人。接着,本文从合并的方式、整合的方式、整合的准备工作、各自的优点缺点几方面对两种合并整合模式进行了简单的比较。指出集团化合并整合模式是一个循序渐进的过程,适用于各合并参与方现阶段了解不是很深入,尚未确定合适的整合方案;或者合并参与方彼此的管理制度、组织结构、信息技术等有较大差异且无相关类似合并整合经验;或者在整合的过程中,还会不断有新的合并需求的情况。一体化合并整合模式,可以实现快速整合,但整合失败的风险较大,适用于已对合并对象进行了深入分析和了解,制定了详细完善的整合策略;或者由于合并参与方规模较小、差异较小、熟悉度高,整合难度本身不大;或者事务所已有相关类似的合并整合经验的情况。第三,从发展战略、组织、管理制度、事务所文化、人力资源五个方面详细阐述了我国会计师事务所整合的内容。发展战略整合方面,首先是确定战略目标,然后在分析事务所内外部环境的基础上,从组织发展、业务范围和综合发展三个方面提出战略构想,最后是实施战略整合。组织整合方面,分析得出有限责任合伙制是我国会计师事务所合并后的理想组织形式。同时指出法人治理结构的整合主要是把董事会(或合伙人管理委员会)和经理层的整合搞好,还可以设立专门的委员会辅助董事会的工作;部门层级的整合要根据发展战略的需求重新设置部门,并进行合理的授权。管理制度整合方面,会计师事务所的管理制度包括信息流程、规章制度和运行标准,着重探讨了会计师事务所质量控制标准和薪酬管理体系的整合。质量控制标准的整合要做到统一的执业理念、统一的执业标准和有效的监督机制;薪酬管理体系的整合中要注意强化新的发展战略、建立有效的激励机制和消除事务所之间同工不同酬的现象。文化整合方面,分析了会计师事务所合并后可能在经营理念经营方式、价值观、管理风格方面产生文化冲突,文化整合过程中要坚持取长补短、动态创新和充分沟通的原则,选择合适的文化整合模式,掌握切实可行的文化整合流程。人力资源整合方面,一方面要对人员进行合理的安排,包括主管人员的选派工作、全力留住优秀人才和妥善安置一般员工;另一方面,要努力缓解员工压力、建立有效的激励机制、建立科学的考评体系、组织分层次的专业培训。
第三部分,我国会计师事务所合并整合的案例分析。首先,分析了立信会计师事务所合并整合的背景。行业方面,会计市场需求不断变化和提高,国内外竞争激烈,我国会计师事务所需要通过合并增强自身的竞争力;政策方面,中国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》,对事务所的合并起了指导和推动作用;上海立信长江会计师事务所、北京中天华正会计师事务所、广东羊城会计师事务发展良好,需要通过合并取得更大的发展空间。其次,对立信会计师事务所的合并与整合进行了详细分析。三个会计师事务所共同出资组建立信会计师事务所管理有限公司,采取集团化的合并整合模式。在战略整合方面,成立了立信管理公司组建筹备组,对合并各方进行了解,筹备组完成了《组建立信管理公司的可行性调研报告》,制定了统一的发展战略,并对战略进行了有效的实施。组织整合方面,立信成立了管理公司并设立委员会,对董事会和经理层进行了整合,其成员所的整合则是分步进行的。管理制度整合方面,立信管理公司组建筹备组对制度进行了组织和制定,合并后整合了管理信息系统,通过设立审计风险管理与专业标准委员会和外派独立审核员建立了风险管理与质量控制机制。文化整合方面,采用注入式的文化整合模式,延续“立信”的企业文化,确立了经营理念和执业精神,主打“立信”品牌,通过《立信会计师》对企业文化进行宣传。人力资源整合方面,对主管人员进行了合理的安排,同时还组织了分层次全方位的培训。最后,从价值创造的角度对立信会计师事务所合并整合的效果作了分析。总的来说,整合后,立信形成了统一的发展战略、更有效的组织结构、统一的管理制度和文化、更优秀的人力资源系统,实现了合并的价值创造。
在文章的写作过程中,笔者努力在以下几个方面作出贡献:
1、从我国会计师事务所合并的目的是价值创造出发,对合并过程中的整合问题进行研究。在我国,人们对会计师事务所合并问题越来越重视,并进行了大量的研究。而对我国会计师事务所合并中整合的研究虽已引起理论界和会计师行业的重视,但尚处于起步阶段。现有的一些研究多是从合并的必要性、合并的现实问题与对策以及优化审计市场结构等角度分析,或者将整合作为合并研究中的一个问题进行。本文从合并的目的是价值创造出发,将研究的视角投向合并过程中的整合。
2、对会计师事务所合并整合问题进行了系统的研究。现有的研究对会计师事务所合并过程中的整合问题虽进行了一些有益的探索,也在实践中收到了一定的效果,但大多数是着眼于合并过程中整合的某一要素或某个方面。而本文对会计师事务所合并整合的各主要内容进行了系统的分析和论述。
In the face of changing demands of accounting market and intense competition at home and abroad,our CPA firms should merger and consolidate to narrow the gap between international accounting firms and ours. In the promotion of related policies, there are quite a number of accounting firms to expand their scales through merger and create new value. However, because of the newly formed accounting firms without a unified development strategy, appropriate organizational structure, upstanding management system and compatible culture, many accounting firms failed in the process of merger. According to "the theory of the value creation in merger ", the merger transaction itself does not create any value, and it can only transfer and distribute the value. Integration is the process of value creation. It can be seen that to do bigger and stronger through merger our CPA firms need integration management.
This paper contains three chapters.
Chapter One: This chapter analyzes the related theories of integration in merger and consolidation. First, it analyzes the concept and type of merger and consolidation in the accounting firms. Second, it discusses the integration of accounting firms based on value creation. Finally, it analyzes the theoretical basis for the integration of merger and consolidation in accounting firms.
Chapter Two: It is the research on form and content of integration in China's accounting firms. First, the integration of accounting firms in China should follow some general principles. Second, our analysis is about the form of integration in our accounting firms. Third, it investigates the content of integration in China's accounting firms from the development strategy, organization, management, culture and human resources.
Chapter Three: This chapter analyzes the integration of the merger and consolidation case of SHU LUN PAN CPA firm. First, it shows the background of this integration case. Then, there is a detailed analysis of SHU LUN PAN CPA firm’s merger and integration from development strategy, organization, management, culture and human resources. Finally, based on the theory of the value creation in merger, it analyzes the effect of integration about this case.
In the course of writing this paper, the author makes a contribution in the following respects: I research the integration issues from the aim of merger and consolidation in our CPA firms.
引文
①李石,“论会计师事务所的合并”,《注册会计师通讯》,1999.4。
①郑海航等,《中国企业并购研究》,经济管理出版社,1999年8月第1版,第168页。
②王长征,“并购整合:通过能力管理创造价值”,《外国经济与管理》,2000.12。
①谭燕,“会计师事务所执业活动的特殊性与其规模化发展的契约安排”,《审计研究》,2005.3
①魏江,“基于核心能力的企业购并后整合管理”,《科学管理研究》,2002第1期,第31-36页。
②李道国,《企业购并策略和案例分析》,中国农业出版社,2001版,第68页。
③王长征,《企业并购整合基于企业能力论的一个综合性理论分析框架》,武汉大学出版社,2002年版,第47-48页。
④「美」马克N·克莱门特和大卫S·格林斯潘,《并购制胜战略》,王华玉译,机械工业出版社,2003版,第260页。
①DeAngelo L E. Auditor size and audit quality. Journal of Accounting and Economics, 1981,3(3): 183-199.
①Shrivastava, P. Post一Merger Integration. Journal of Business Strategy, 1986, (7): 65-76。
①资料来源:中瑞岳华会计师事务所网站http://www.chncpa.cc/。
①杨洁,《企业并购整合研究》,吉林大学出版社,2004年,100页。
①P·S·萨德沙纳姆著:《兼并与收购》,中信出版社,1998年版,第286-287页。
②参考了田明华等,“企业重组中的文化冲突、文化特征和文化整介”,《科技与管理》,2000.1。
①冯子标,《企业并购中的经济技术关系》,中国审计出版社,2000年版,第218页。
①资料来源:中国会计视野www.esnai.com。
①资料来源:立信会计师事务所管理有限公司网站http://www.pcpam.com.cn/
①资料来源:中国会计视野www.esnai.com。
1、李石,“论会计师事务所的合并”,《注册会计师通讯》,1999.4
2、何晶,“从两个合并案例谈会计师事务所发展之路”,《财会月刊》,2007(9)
3、李艳西,“从‘五大’的形成看我国会计师事务所的规模化发展”,《中国注册会计师》,2003.3
4、吴江涛,“会计师事务所合并进程的回顾与展望”,《中国注册会计师》,2002.12
5、王二龙、林明,《五大会计师行》,中国财政经济出版社,2003年
6、谭燕,“会计师事务所执业活动的特殊性与其规模化发展的契约安排”,《审计研究》,2005.3
7、金恩东、梁若英,“‘博太’模式:会计师事务所规模化发展的启示与借鉴”,《商业会计》,2008.6
8、李娟,《我国会计师事务所规模化实施过程中整合问题的研究》,硕士学位论文,北京交通大学,2007年
9、王长征,《企业并购整合基于企业能力论的一个综合性理论分析框架》,武汉大学出版社,2002年版,第47-48页
10、王长征,“并购整合:通过能力管理创造价值”,《外国经济与管理》,2000.12
11、杨洁、刘家顺,“企业并购后整合系统探析”,《商业研究》,2006.6
12、何晶,“从两个合并案例谈会计师事务所发展之路”,《财会月刊》,2007.9
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19、谭燕,“资源控制权、控制权收益与会计师事务所合并”,《会计研究》,2006.6
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21、李丽莉、万立,“中美会计师事务所组织形式比较”,《财会月刊》,2006.12
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①郑海航等,《中国企业并购研究》,经济管理出版社,1999年8月第1版,第168页。
②王长征,“并购整合:通过能力管理创造价值”,《外国经济与管理》,2000.12。
①谭燕,“会计师事务所执业活动的特殊性与其规模化发展的契约安排”,《审计研究》,2005.3
①魏江,“基于核心能力的企业购并后整合管理”,《科学管理研究》,2002第1期,第31-36页。
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③王长征,《企业并购整合基于企业能力论的一个综合性理论分析框架》,武汉大学出版社,2002年版,第47-48页。
④「美」马克N·克莱门特和大卫S·格林斯潘,《并购制胜战略》,王华玉译,机械工业出版社,2003版,第260页。
①DeAngelo L E. Auditor size and audit quality. Journal of Accounting and Economics, 1981,3(3): 183-199.
①Shrivastava, P. Post一Merger Integration. Journal of Business Strategy, 1986, (7): 65-76。
①资料来源:中瑞岳华会计师事务所网站http://www.chncpa.cc/。
①杨洁,《企业并购整合研究》,吉林大学出版社,2004年,100页。
①P·S·萨德沙纳姆著:《兼并与收购》,中信出版社,1998年版,第286-287页。
②参考了田明华等,“企业重组中的文化冲突、文化特征和文化整介”,《科技与管理》,2000.1。
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①资料来源:立信会计师事务所管理有限公司网站http://www.pcpam.com.cn/
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