论SCM协定与我国税收优惠法律制度的调整
摘要
WTO自其建立以来在国际经济贸易活动中发挥着极其重要的作用，WTO规则也对各成员方的国内立法产生了重要影响。《补贴与反补贴措施协定》(即SCM协定)是国际贸易长期发展和WTO历次谈判不懈努力的结果，作为当前最为系统和完善的补贴与反补贴国际规则，作为WTO法律制度的重要组成部分，对于WTO各成员方都具有重要的约束和影响。而随着我国加入WTO以及国际贸易领域反补贴争端的增多，加强对于SCM协定的研究也成为日益重要的问题。
SCM协定所规制的补贴涉及到一国经济和法律体制的多个方面，本文主要从一国税制中的税收优惠法律制度的角度来讨论和分析SCM协定的约束和影响，主要运用规范分析和实证研究相结合的方法，来对此问题进行探讨。
本文分为三个部分。
第一部分主要阐述的是SCM协定相关法律问题，对国际反补贴规则中补贴概念的来源与发展、SCM协定对于补贴的界定、专向性标准和禁止性补贴、可诉补贴、不可诉补贴的分类等方面进行分析，通过分析SCM协定相关条文和WTO争端解决机构处理的相关案例，对于SCM协定中的重要法律问题进行了讨论。并且注意到了《农业协定》中的特别规定和对于发展中国家的特殊待遇问题。
第二部分阐述的是SCM协定与我国税收优惠法律制度的关系问题，首先通过美国“外国销售公司”的案例分析了SCM协定对于WTO成员方内国经济法的约束和影响，然后通过阐明我国税收优惠法律制度的现状，讨论了我国众多的税收优惠措施与SCM协定相关规定的关系，在我国现行的税收优惠法律制度中，存在着许多与SCM协定不相符合的措施，需要尽快加以调整和改革。
第三部分则通过最近发生的对我国提起的与税收优惠措施相关的反补贴案例说明了对我国税收优惠法律制度进行调整的必要性和紧迫性，并根据第一和第二部分对于SCM协定及我国现行税收优惠法律制度的分析对于我国税收优惠法律制度的调整方向提出了自己的建议。
SCM协定所规制的补贴涉及到一国经济和法律体制的多个方面，本文主要从一国税制中的税收优惠法律制度的角度来讨论和分析SCM协定的约束和影响，主要运用规范分析和实证研究相结合的方法，来对此问题进行探讨。
本文分为三个部分。
第一部分主要阐述的是SCM协定相关法律问题，对国际反补贴规则中补贴概念的来源与发展、SCM协定对于补贴的界定、专向性标准和禁止性补贴、可诉补贴、不可诉补贴的分类等方面进行分析，通过分析SCM协定相关条文和WTO争端解决机构处理的相关案例，对于SCM协定中的重要法律问题进行了讨论。并且注意到了《农业协定》中的特别规定和对于发展中国家的特殊待遇问题。
第二部分阐述的是SCM协定与我国税收优惠法律制度的关系问题，首先通过美国“外国销售公司”的案例分析了SCM协定对于WTO成员方内国经济法的约束和影响，然后通过阐明我国税收优惠法律制度的现状，讨论了我国众多的税收优惠措施与SCM协定相关规定的关系，在我国现行的税收优惠法律制度中，存在着许多与SCM协定不相符合的措施，需要尽快加以调整和改革。
第三部分则通过最近发生的对我国提起的与税收优惠措施相关的反补贴案例说明了对我国税收优惠法律制度进行调整的必要性和紧迫性，并根据第一和第二部分对于SCM协定及我国现行税收优惠法律制度的分析对于我国税收优惠法律制度的调整方向提出了自己的建议。
引文
1 转引自 杨旭：“论补贴与反补贴中的专向性标准”，载《学术探索》2005年第4期，第66—70页
2 《世界贸易组织马拉喀什协议》称：“本协议各成员……期望通过达成互惠互利的安排，切实降低关税和其他贸易壁垒，在国际贸易关系中消除歧视待遇，为实现上述目标作出贡献。……”，在1994年4月15日的《马拉喀什宣言》中也称：“部长们深信，建立世界贸易组织，将为全球经济合作开创新纪元，它广泛反映了各方期望以更加公平开放的多边贸易体制来为其人民谋福利的愿望。部长们表示，他们决心抵制各种保护主义压力。……”
3 王传丽 编著：《补贴与反补贴措施协定条文释义》，湖南科学技术出版社，2006年6月版，第32页
4 Canada-Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft (Canada-Aircraft), Report of the Panel, WT/DS70/R, para.5.27
5 Canada - Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft (Canada- Aircraft), Report of the Panel, WT/DST0/R, para.5.50
6 Canada - Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft (Canada- Aircraft), Report of the Panel, WT/DS70/R, para.9.119
7 Canada - Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft-AB- 1999-2 - Report of the Appellate Body, WT/DS70/AB/R, para.157
8 Canada- Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft- AB-1999-2 - Report ofthe Appellate Body, WT/DS70/AB/R, para.158～159
9 杨旭：“论补贴与反补贴中的专向性标准”，载《学术探索》2005年第4期，第66—70页
10 《补贴与反补贴措施协定》第2条
11 蔡镇顺 范利平 帅海燕著：《反倾销与反补贴法研究》，中山大学出版社，2005年1月版，第249页
12 杨旭：“论补贴与反补贴中的专向性标准”，载《学术探索》2005年第4期，第66—70页
14 根据GATT1947附件Ⅰ对第16条的注释与补充规定，该条所指的初级产品应被理解为天然形态的农产品、林产品、水产品或矿产品，或为在国际贸易中大量销售而经过通常要求的加工的产品。
15 Canada - Certain Measures Affecting the Automotive Industry, Report of the Appellate Body, WT/DS139/AB/R& WT/DS142/AB/R, para.100.
16 王传丽 编著：《补贴与反补贴措施协定条文释义》，湖南科学技术出版社，2006年6月版，第55页
17 《农业协定》第9条第1款
18 《农业协定》第10条第1款
19 《农业协定》第10条第3款
20 宣增益 主编：《世界贸易组织法律教程》，中信出版社，2003年1月版，笫57页
21 蔡镇顺 范利平 帅海燕 著：《反倾销与反补贴法研究》，中山大学出版社，2005年1月版，第252页
22 王贵国 著：《世界贸易组织法》，法律出版社，2003年4月版，第419页
24 蔡镇顺 范利平 帅海燕 著：《反倾销与反补贴法研究》，中山大学出版社，2005年1月版，第252页
25 《补贴与反补贴措施协定》第8条第2款(a)项
26 《补贴与反补贴措施协定》第8条第2款(b)项
27 《补贴与反补贴措施协定》第8条第2款(c)项
38 贺志东 主编：《中国税收制度》，清华大学出版社，2005年6月版，第2页
39 卢仁法 等 著：《加入世贸组织后中国税制改革走向》，人民出版社，2006年8月版，第2—6页
40 伍肪 编著：《税收优惠指南》，中国税务出版社，2006年7月版，第40页
41 United States -Tax Treatment for "Foreign Sales Corporations"(US-FSC), Report of the Panel, WT/DS 108/R, para.7.121
42 United States -Tax Treatment for "Foreign Sales Corporations"(US-FSC), Report of the Panel, WT/DS108/R, para.7.122
43 刘剑文 熊伟：“WTO与中国外资税收优惠法律制度之改革”，载《中外法学》2001年第2期，第212—221页
44 伍肪 编著：《税收优惠指南》，中国税务出版社，2006年7月版，第44—46页
45 邓力平 著：《经济全球化、WTO与现代税收发展》，中国税务出版社，2000年12月版，第225—226页
46 《中华人民共和国宪法》第56条
47 统一内外资企业所得税制的《企业所得税法》已由十届全国人大第五次会议于2007年3月16日通过，并将于2008年1月1日起施行，因此目前《外商投资企业和外国企业所得税法》仍然生效。
48 由全国人大及其常委会通过的税收法律还有《农业税条例》，但由于其已于2006年1月1日废止，因此本文未将其列入现行税收法律中。
49 卢仁法 等 著：《加入世贸组织后中国税制改革走向》，人民出版社，2006年8月版，第164页
50 贺志东 主编：《中国税收制度》，清华大学出版社，2005年6月版，第74页
51 《补贴与反补贴措施协定》附件1(g)
52 郭婷婷：“并非优惠补贴——我国出口退税政策辨析”，载《国际贸易》2000年第6期，第23—26页
53 来自税收优惠政策网http://www.chntax.com/statute/statute_display.asp?StatuteID=529，2007年4月5日访问
55 “我国现行分税制的运行、问题及对策建议”，见中华会计网校http://www.chinaacc.com/new/287/292/332/2006/2/1i51701559101022600210395-0.htm
56 宣文晓：“WTO框架下调整我国涉外税收优惠法律制度的必要性分析”，载《忻州师范学院学报》2006年第2期，第117-120页
57 《中华人民共和国企业所得税法》第28条
58 尽管关于不可诉补贴的规定已经失效，但是基于其对国际贸易扭曲作用较小，所以被作为可诉补贴提出投诉的可能性也较小，因此我们在这里仍以其为标准进行分析。
59 国家计委经济研究所课题组：“加入WTO对我国高新技术产业税收政策的影响”，载《财政经济》2001年第7期，第24—30页
1、王传丽 编著：《补贴与反补贴措施协定条文释义》，湖南科学技术出版社，2006年6月版。
2、蔡镇顺 范利平 帅海燕 著：《反倾销与反补贴法研究》，中山大学出版社，2005年1月版。
3、宣增益 主编：《世界贸易组织法律教程》，中信出版社，2003年1月版。
4、王贵国 著：《世界贸易组织法》，法律出版社，2003年4月版。
5、李毅 李晓峰 等著：《国际贸易救济措施》，对外经济贸易大学出版社，2005年2月版。
6、贺志东 主编：《中国税收制度》，清华大学出版社，2005年6月版。
7、卢仁法 等著：《加入世贸组织后中国税制改革走向》，人民出版社，2006年8月版。
8、伍舫 编著：《税收优惠指南》，中国税务出版社，2006年7月版。
9、邓力平著：《经济全球化、WTO与现代税收发展》，中国税务出版社，2000年12月版。
10、李春林 高维新 杜耀武 陈炳瑞 主编：《贸易救济法》，对外经济贸易大学出版社，2006年8月版。
1、尹德永：《WTO补贴反补贴实体规则研究》，中国政法大学博士学位论文。
2、阳明华：《WTO出口补贴法律问题研究》，武汉大学硕士学位论文。
3、曾晶：《GATT和WTO体制下补贴的定义问题研究》，外交学院硕士学位论文。
4、王永杰：《<补贴与反补贴协议>下可申诉补贴之研究》，苏州大学硕士学位论文。
5、韩纪男：《<农业协定>出口补贴认定规则》，中国政法大学硕士学位论文。
6、国家计委经济研究所课题组：“加入WTO对我国高新技术产业税收政策的影响”，载《财政经济》2001年第7期。
7、宣文晓：“WTO框架下调整我国涉外税收优惠法律制度的必要性分析”，载《忻州师范学院学报》2006年第2期。
8、“我国现行分税制的运行、问题及对策建议”，见中华会计网校http://www.chinaacc.com/new/287/292/332/2006/2/li51701559101022600210395-0.htm.
9、郭婷婷：“并非优惠补贴—我国出口退税政策辨析”，载《国际贸易》2000年 第6期。
10、刘剑文 熊伟：“WTO与中国外资税收优惠法律制度之改革”，载《中外法学》2001年第2期。
11、杨旭：“论补贴与反补贴中的专向性标准”，载《学术探索》2005年第4期。
12、李本：“WTO《补贴与反补贴协议》对内国经济法的约束与影响”，载《当代法学》2003年第6期。
13、刘庆国：“WTO与我国税制改革”，载《西北第二民族学院学报》2001年第3期。
1、Canada - Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft (Canada-Aircraft), Report of the PaneI, WT/DS70/R
2、Canada - Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft- AB-1999-2-Report of the Appellate Body, WT/DS70/AB/R
3、Canada - Certain Measures Affecting the Automotive Industry, Report of the Appellate Body, WT/DS139/AB/R & WT/DS142/AB/R
4、United States - Tax Treatment for "Foreign Sales Corporations"(US-FSC), Report of the Panel, WT/DS108/R
5、China - Measures Affecting Imports of Automobile Parts - Request for Consultations by the United States, WT/DS340/1
6、China - Certain Measures Granting Refunds, Reductions or Exemptions from Taxes and Other Payments- Request for Consultations by the United States, WT/DS358/1
1、WTO官方网站http://www.wto.org/
2、中华人民共和国商务部网站http://www.mofcom.gov.cn/
3、税收优惠政策网http://www.chntax.com/
4、中华会计网校http://www.chinaacc.com/
2 《世界贸易组织马拉喀什协议》称：“本协议各成员……期望通过达成互惠互利的安排，切实降低关税和其他贸易壁垒，在国际贸易关系中消除歧视待遇，为实现上述目标作出贡献。……”，在1994年4月15日的《马拉喀什宣言》中也称：“部长们深信，建立世界贸易组织，将为全球经济合作开创新纪元，它广泛反映了各方期望以更加公平开放的多边贸易体制来为其人民谋福利的愿望。部长们表示，他们决心抵制各种保护主义压力。……”
3 王传丽 编著：《补贴与反补贴措施协定条文释义》，湖南科学技术出版社，2006年6月版，第32页
4 Canada-Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft (Canada-Aircraft), Report of the Panel, WT/DS70/R, para.5.27
5 Canada - Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft (Canada- Aircraft), Report of the Panel, WT/DST0/R, para.5.50
6 Canada - Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft (Canada- Aircraft), Report of the Panel, WT/DS70/R, para.9.119
7 Canada - Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft-AB- 1999-2 - Report of the Appellate Body, WT/DS70/AB/R, para.157
8 Canada- Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft- AB-1999-2 - Report ofthe Appellate Body, WT/DS70/AB/R, para.158～159
9 杨旭：“论补贴与反补贴中的专向性标准”，载《学术探索》2005年第4期，第66—70页
10 《补贴与反补贴措施协定》第2条
11 蔡镇顺 范利平 帅海燕著：《反倾销与反补贴法研究》，中山大学出版社，2005年1月版，第249页
12 杨旭：“论补贴与反补贴中的专向性标准”，载《学术探索》2005年第4期，第66—70页
14 根据GATT1947附件Ⅰ对第16条的注释与补充规定，该条所指的初级产品应被理解为天然形态的农产品、林产品、水产品或矿产品，或为在国际贸易中大量销售而经过通常要求的加工的产品。
15 Canada - Certain Measures Affecting the Automotive Industry, Report of the Appellate Body, WT/DS139/AB/R& WT/DS142/AB/R, para.100.
16 王传丽 编著：《补贴与反补贴措施协定条文释义》，湖南科学技术出版社，2006年6月版，第55页
17 《农业协定》第9条第1款
18 《农业协定》第10条第1款
19 《农业协定》第10条第3款
20 宣增益 主编：《世界贸易组织法律教程》，中信出版社，2003年1月版，笫57页
21 蔡镇顺 范利平 帅海燕 著：《反倾销与反补贴法研究》，中山大学出版社，2005年1月版，第252页
22 王贵国 著：《世界贸易组织法》，法律出版社，2003年4月版，第419页
24 蔡镇顺 范利平 帅海燕 著：《反倾销与反补贴法研究》，中山大学出版社，2005年1月版，第252页
25 《补贴与反补贴措施协定》第8条第2款(a)项
26 《补贴与反补贴措施协定》第8条第2款(b)项
27 《补贴与反补贴措施协定》第8条第2款(c)项
38 贺志东 主编：《中国税收制度》，清华大学出版社，2005年6月版，第2页
39 卢仁法 等 著：《加入世贸组织后中国税制改革走向》，人民出版社，2006年8月版，第2—6页
40 伍肪 编著：《税收优惠指南》，中国税务出版社，2006年7月版，第40页
41 United States -Tax Treatment for "Foreign Sales Corporations"(US-FSC), Report of the Panel, WT/DS 108/R, para.7.121
42 United States -Tax Treatment for "Foreign Sales Corporations"(US-FSC), Report of the Panel, WT/DS108/R, para.7.122
43 刘剑文 熊伟：“WTO与中国外资税收优惠法律制度之改革”，载《中外法学》2001年第2期，第212—221页
44 伍肪 编著：《税收优惠指南》，中国税务出版社，2006年7月版，第44—46页
45 邓力平 著：《经济全球化、WTO与现代税收发展》，中国税务出版社，2000年12月版，第225—226页
46 《中华人民共和国宪法》第56条
47 统一内外资企业所得税制的《企业所得税法》已由十届全国人大第五次会议于2007年3月16日通过，并将于2008年1月1日起施行，因此目前《外商投资企业和外国企业所得税法》仍然生效。
48 由全国人大及其常委会通过的税收法律还有《农业税条例》，但由于其已于2006年1月1日废止，因此本文未将其列入现行税收法律中。
49 卢仁法 等 著：《加入世贸组织后中国税制改革走向》，人民出版社，2006年8月版，第164页
50 贺志东 主编：《中国税收制度》，清华大学出版社，2005年6月版，第74页
51 《补贴与反补贴措施协定》附件1(g)
52 郭婷婷：“并非优惠补贴——我国出口退税政策辨析”，载《国际贸易》2000年第6期，第23—26页
53 来自税收优惠政策网http://www.chntax.com/statute/statute_display.asp?StatuteID=529，2007年4月5日访问
55 “我国现行分税制的运行、问题及对策建议”，见中华会计网校http://www.chinaacc.com/new/287/292/332/2006/2/1i51701559101022600210395-0.htm
56 宣文晓：“WTO框架下调整我国涉外税收优惠法律制度的必要性分析”，载《忻州师范学院学报》2006年第2期，第117-120页
57 《中华人民共和国企业所得税法》第28条
58 尽管关于不可诉补贴的规定已经失效，但是基于其对国际贸易扭曲作用较小，所以被作为可诉补贴提出投诉的可能性也较小，因此我们在这里仍以其为标准进行分析。
59 国家计委经济研究所课题组：“加入WTO对我国高新技术产业税收政策的影响”，载《财政经济》2001年第7期，第24—30页
1、王传丽 编著：《补贴与反补贴措施协定条文释义》，湖南科学技术出版社，2006年6月版。
2、蔡镇顺 范利平 帅海燕 著：《反倾销与反补贴法研究》，中山大学出版社，2005年1月版。
3、宣增益 主编：《世界贸易组织法律教程》，中信出版社，2003年1月版。
4、王贵国 著：《世界贸易组织法》，法律出版社，2003年4月版。
5、李毅 李晓峰 等著：《国际贸易救济措施》，对外经济贸易大学出版社，2005年2月版。
6、贺志东 主编：《中国税收制度》，清华大学出版社，2005年6月版。
7、卢仁法 等著：《加入世贸组织后中国税制改革走向》，人民出版社，2006年8月版。
8、伍舫 编著：《税收优惠指南》，中国税务出版社，2006年7月版。
9、邓力平著：《经济全球化、WTO与现代税收发展》，中国税务出版社，2000年12月版。
10、李春林 高维新 杜耀武 陈炳瑞 主编：《贸易救济法》，对外经济贸易大学出版社，2006年8月版。
1、尹德永：《WTO补贴反补贴实体规则研究》，中国政法大学博士学位论文。
2、阳明华：《WTO出口补贴法律问题研究》，武汉大学硕士学位论文。
3、曾晶：《GATT和WTO体制下补贴的定义问题研究》，外交学院硕士学位论文。
4、王永杰：《<补贴与反补贴协议>下可申诉补贴之研究》，苏州大学硕士学位论文。
5、韩纪男：《<农业协定>出口补贴认定规则》，中国政法大学硕士学位论文。
6、国家计委经济研究所课题组：“加入WTO对我国高新技术产业税收政策的影响”，载《财政经济》2001年第7期。
7、宣文晓：“WTO框架下调整我国涉外税收优惠法律制度的必要性分析”，载《忻州师范学院学报》2006年第2期。
8、“我国现行分税制的运行、问题及对策建议”，见中华会计网校http://www.chinaacc.com/new/287/292/332/2006/2/li51701559101022600210395-0.htm.
9、郭婷婷：“并非优惠补贴—我国出口退税政策辨析”，载《国际贸易》2000年 第6期。
10、刘剑文 熊伟：“WTO与中国外资税收优惠法律制度之改革”，载《中外法学》2001年第2期。
11、杨旭：“论补贴与反补贴中的专向性标准”，载《学术探索》2005年第4期。
12、李本：“WTO《补贴与反补贴协议》对内国经济法的约束与影响”，载《当代法学》2003年第6期。
13、刘庆国：“WTO与我国税制改革”，载《西北第二民族学院学报》2001年第3期。
1、Canada - Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft (Canada-Aircraft), Report of the PaneI, WT/DS70/R
2、Canada - Measures Affecting the Export of Civilian Aircraft- AB-1999-2-Report of the Appellate Body, WT/DS70/AB/R
3、Canada - Certain Measures Affecting the Automotive Industry, Report of the Appellate Body, WT/DS139/AB/R & WT/DS142/AB/R
4、United States - Tax Treatment for "Foreign Sales Corporations"(US-FSC), Report of the Panel, WT/DS108/R
5、China - Measures Affecting Imports of Automobile Parts - Request for Consultations by the United States, WT/DS340/1
6、China - Certain Measures Granting Refunds, Reductions or Exemptions from Taxes and Other Payments- Request for Consultations by the United States, WT/DS358/1
1、WTO官方网站http://www.wto.org/
2、中华人民共和国商务部网站http://www.mofcom.gov.cn/
3、税收优惠政策网http://www.chntax.com/
4、中华会计网校http://www.chinaacc.com/