个人所得税法分配功能的二元结构
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摘要
面对收入分配失衡的格局,《个人所得税法》应有所作为,也能有所作为。以税法分配的二元结构即强制性分配功能与诱致性分配功能为分析框架,我们可以发现,2018年我国修订的《个人所得税法》在强制性分配功能方面改进明显,但仍然存在很多不完善之处,其在诱致性分配功能方面的改进则相对较少,尚需今后作更大程度的调整优化。为进一步强化分配功能,未来我国的《个人所得税法》应在综合所得税制、基本费用扣除标准、专项附加扣除、税率结构、慈善捐赠税收优惠等方面加以调整变革。《个人所得税法》的分配功能发展空间仍然巨大,其对中国分配格局的矫正作用值得期待。
引文
[1][日]北野弘久:《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第158页。
[2]张守文:《财富分割利器:税法的困境与挑战》,广州出版社2000年版,第23页。
[3]Adrian Shipwright,Elizabeth Keeling,Textbook on Revenue Law,Blackstone Press Limited,1997,p.1.
[4][日]北野弘久:《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第2-10页。
[5]See Reuven S.Avi-Yonah,“The Three Goals of Taxation”60(1)Tax Law Review 1-28(2006).
[6]参见何锦前:《论环境税法的功能定位--基于对“零税收论”的反思》,载《现代法学》2016年第4期,第97-109页。
[7]参见张守文:《财富分割利器:税法的困境与挑战》,广州出版社2000年版,第21、22页。
[8]See Adam Wagstaff,et al.,“Redistributive Effect,Progressivity and Differential Tax Treatment:Personal Income Taxes in Twelve OECD Countries”72 Journal of Public Economics 73-98(1999).
[9]See Chih-Chien Jao,“The Impact of the Tax Revenue and Social Welfare Expenditure on Income Distribution in Taiwan”5(1,2)Journal of the Asia Pacific Economy 79-82(2000).
[10]参见王亚芬等:《我国收入分配差距及个人所得税调节作用的实证分析》,载《财贸经济》2007年第4期,第18-23页。
[11]参见王志刚:《中国税制的累进性分析》,载《税务研究》2008年第9期,第19页。
[12]参见万莹:《个人所得税对收入分配的影响:由税收累进性和平均税率观察》,载《改革》2011年第3期,第53-59页。
[13]参见万莹:《个人所得税累进性与地区收入差别调节》,载《改革》2008年第11期,第77-81页。
[14]参见石子印、张燕红:《个人所得税的累进性与再分配效应--以湖北省为例》,载《财经科学》2012年第3期,第116-124页。
[15]参见徐建炜等:《个人所得税改善中国收入分配了吗--基于对1997-2011年微观数据的动态评估》,载《中国社会科学》2013年第6期,第53-71页。
[16]参见周心怡、龚锋:《开放视角下中国个人所得税收入再分配效应研究》,载《亚太经济》2018年第2期,第114-123页。
[17]刘隆亨:《税法学》,法律出版社2006年版,第43页。
[18]Ferdinand Kirchhof,Grundriss des Abgabenrechts 1(1991).转引自[美]维克多·瑟仁伊:《比较税法》,丁一译,北京大学出版社2006年版,第47、48页
[19]布坎南的原话是:“课征累进所得税有几分类似于摆桌子玩扑克牌时经常听到的喊声:‘赢得多的人买酒’。”参见[美]詹姆斯·M.布坎南:《民主财政论:财政制度和个人选择》,穆怀朋译,商务印书馆1993年版,第253页。
[20]马克思政治经济学受到配第经济学思想的影响是比较大的,马克思和恩格斯也在许多地方都称赞过配第和他的作品,例如,《马克思恩格斯选集》(第3卷),人民出版社1995年第2版,第577页。
[21]参见[美]杰斐逊:《杰斐逊集》,梅利尔·D·彼得森编,刘祚昌、邓红风译,生活·读书·新知三联书店1993年版,第931页。
[22]参见[英]弗里德利希·冯·哈耶克:《自由秩序原理》(下),邓正来译,生活·读书·新知三联书店1997年版,第76页。
[23]See Walter J.Blum and Harry Kalven,“The Uneasy Case for Progressive Taxation”19(3)The University of Chicago Law Review 417(1952).
[24][美]理查德·A.艾珀斯坦:《征收--私人财产和征用权》,李昊等译,中国人民大学出版社2011年版,第337页。
[25]姜士林等主编:《世界宪法全书》,青岛出版社1997年版,第1199、1200页。
[26]姜士林等主编:《世界宪法全书》,青岛出版社1997年版,第211、221页。
[27]See Wilhelm Pf?hler,“Redistributive Effect of Income Taxation:Decomposing Tax Base and Tax Rates Effects”42(2)Bulletin of Economic Research 121-129(1990).
[28]See Adam Wagstaff and Eddy Van Doorslaer,“What Makes the Personal Income Tax Progressive?A Comparative Analysis for Fifteen OECD Countries”8 International Tax and Public Finance 299-315(2001).
[29][英]安东尼·吉登斯:《第三条道路及其批评》,孙相东译,中共中央党校出版社2002年版,第104页。
[30][美]B·盖伊·彼得斯:《税收政治学--一种比较的视角》,郭为桂、黄宁莺译,江苏人民出版社2008年版,第205页。
[31]参见[美]理查德·A·波斯纳:《法律的经济分析》,蒋兆康译,中国大百科全书出版社1997年版,第644页。
[32][美]哈维·S.罗森:《财政学》,平新乔等译,中国人民大学出版社2000年版,第337页。
[33][美]荷雷·H.阿尔布里奇:《财政学--理论与实践》,马海涛等译,经济科学出版社2005年版,第194页。
[34]See“Has America’s Charitable Giving Climbed Out of its Great Recession-fueled Trough?”,http://www.philanthropy.iupui.edu/news/article/has-americas-charitable-giving-climbed-out-of-its-great-recession-fueled-trough;Giving USA Foundation,“2012 Giving USA:The Annual Report on Philanthropy for the Year 2011”,http://www.givingusa.org/,accessed Dec.20,2018.
[35]Dierk Herzer and Peter Nunnenkamp,Private Donations,Government Grants,Commercial Activities,and Fundraising:Cointegration and Causality for NGOs in International Development Cooperation,Kiel Working Paper No.1769,April 2012,p.4.
[36]See Gabrielle Fack&Camille Landais,Are Fiscal Incentives towards Charitable Giving Efficient?Evidence from France,DGTPE Working Papers No.2009-06,2009.
[37]2010年,法国的慈善赠予指数排名为第97位,2012年就攀升到了第54位。See Charities Aid Foundation,“The World Giving Index 2010”,http://www.cafonline.org/pdf/WorldGivingIndex28092010Print.pdf;Charities Aid Foundation,“World Giving Index2012”,https://www.cafonline.org/PDF/WorldGivingIndex2012WEB.pdf,accessed Nov.12,2018.
[38]石子印、张燕红:《个人所得税的累进性与再分配效应--以湖北省为例》,载《财经科学》2012年第3期,第123页。
[39]参见刘怡等:《工薪所得个人所得税税率的累进设计:问题与改进》,载《税务研究》2010年第9期,第25-28页。
[40]参见彭海艳:《我国个人所得税累进性分解的实证分析》,载《上海经济研究》2010年第10期,第66-73页。
[41]张守文:《分配结构的财税法调整》,载《中国法学》2011年第5期,第29页。
[42]参见岳树民等:《免征额变动对个人所得税累进性的影响》,载《财贸经济》2011年第2期,第18-24页。
[43]参见彭海艳:《我国个人所得税累进性分解的实证分析》,载《上海经济研究》2010年第10期,第66-73页。
[44]See AndréDecoster,Isabelle Standaert,Christian Valenduc,Guy Van Camp,“What Makes Personal Income Taxes Progressive?”The Case of Belgium 45(3)Brussels Economic Review,ULB-Universite Libre de Bruxelles 91-112(2002).
[45]此次修法在贯彻税收法定原则上有进步。例如,宪法和法律委员会曾建议,将个人所得税法修正案草案关于专项附加扣除的具体范围、标准和实施步骤“由国务院财政、税务主管部门商有关部门确定”的规定修改为“由国务院确定,并报全国人民代表大会常务委员会备案”。参见2018年8月27日全国人民代表大会宪法和法律委员会《关于〈中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)〉审议结果的报告》。
[46]例如,财政部、国家税务总局《关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》(财税[2003]204号)、财政部、国家税务总局《关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]68号)等早已规定,个人捐赠的税前扣除由限额扣除(30%)改为全额扣除。
[47]即该征求意见稿第16条:“个人发生非货币性资产交换,以及将财产用于捐赠、偿债、赞助、投资等用途的,应当视同转让财产并缴纳个人所得税,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”
[48]例如,财政部、国家税务总局《关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税[2009]78号)规定,房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人,且受赠人与其无血缘、无赡养、无继承关系的,受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得,按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税,税率为20%。
[49]参见财政部税收制度国际比较课题组:《美国税制》,中国财政经济出版社2000年版,第101、102页;邵金荣:《非营利组织与免税》,社会科学文献出版社2003年版,第164、165页。
[50]See Thomas Silk,ed.,Philanthropy and Law in Asia:A Comparative Study of the Nonprofit Legal Systems in Ten Asia Pacific Societies,San Francisco,California:Jossey-Bass Publishers,1999,pp.78-79.
[51]See Charities Aid Foundation,The World Giving Index 2010,http://www.cafonline.org/pdf/WorldGivingIndex28092010Print.pdf;Charities Aid Foundation,World Giving Index 2012,https://www.cafonline.org/PDF/WorldGivingIndex2012WEB.pdf,accessed Nov.12,2018.
[52]参见赵海益、史玉峰:《我国个人公益性捐赠所得税优惠政策研究》,载《税务研究》2017年第10期,第44-47页。
[53]参见朱志钢、陈雪:《扶持慈善事业发展的税收政策研究》,载《财会月刊》2011年第12期,第49-51页;鲁伟、刘细发:《我国慈善事业税收激励政策体系的完善》,载《江西社会科学》2012年第2期,第82-85页。
[54]陈成文等:《论推进个人所得税制改革与发展慈善事业》,载《上海财经大学学报》2013年第1期,第18页。
[55]参见《捐赠总量差55倍2017年中美慈善捐赠数据简要解读》,来源:https://www.jianshu.com/p/4cfe55610219?from=timeli ne&isappinstalled=0,2018年11月12日访问。
[56]参见施正文:《分配正义与个人所得税法改革》,载《中国法学》2011年第5期,第37页;李波:《公平分配视角下的个人所得税制模式选择》,载《税务研究》2009年第3期,第35-39页。
[57]目前该问题就已经非常严重,也是个人所得税制度受到诟病的问题之一。
[58]参见刘剑文:《收入分配改革与财税法制创新》,载《中国法学》2011年第5期,第54页。
[59]参见张守文:《财富分割利器:税法的困境与挑战》,广州出版社2000年版,第157页;陈少英:《附加福利课税是个人所得税法改革的突破口》,载《法学》2014年第5期,第80-89页。
[60]参见彭海艳:《我国个人所得税累进性分解的实证分析》,载《上海经济研究》2010年第10期,第66-73页。
[61]参见石子印、张燕红:《个人所得税的累进性与再分配效应--以湖北省为例》,载《财经科学》2012年第3期,第123页。
[62]参见刘丽:《我国个人所得税累进税率结构设计探讨》,载《税务研究》2011年第3期,第44-46页。
[63]张守文:《分配结构的财税法调整》,载《中国法学》2011年第5期,第36页。
[64]当然,必须将原有的政策按“国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定”的要求,提升为行政法规层级。
[65]关于税收优惠权,参见张守文:《财富分割利器:税法的困境与挑战》,广州出版社2000年版,第218、219页。
[66]参见刘磊、张永强:《中美慈善捐赠抵免个人所得税制度研究》,载《国际税收》2017年第12期,第70页。
[67]See Gabrielle Fack&Camille Landais,Are Fiscal Incentives towards Charitable Giving Efficient?Evidence from France,DGTPE Working Papers No.2009-06,2009.
[68]参见张守文:《财税法疏议》,北京大学出版社2005年版,第82页。
[2]张守文:《财富分割利器:税法的困境与挑战》,广州出版社2000年版,第23页。
[3]Adrian Shipwright,Elizabeth Keeling,Textbook on Revenue Law,Blackstone Press Limited,1997,p.1.
[4][日]北野弘久:《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第2-10页。
[5]See Reuven S.Avi-Yonah,“The Three Goals of Taxation”60(1)Tax Law Review 1-28(2006).
[6]参见何锦前:《论环境税法的功能定位--基于对“零税收论”的反思》,载《现代法学》2016年第4期,第97-109页。
[7]参见张守文:《财富分割利器:税法的困境与挑战》,广州出版社2000年版,第21、22页。
[8]See Adam Wagstaff,et al.,“Redistributive Effect,Progressivity and Differential Tax Treatment:Personal Income Taxes in Twelve OECD Countries”72 Journal of Public Economics 73-98(1999).
[9]See Chih-Chien Jao,“The Impact of the Tax Revenue and Social Welfare Expenditure on Income Distribution in Taiwan”5(1,2)Journal of the Asia Pacific Economy 79-82(2000).
[10]参见王亚芬等:《我国收入分配差距及个人所得税调节作用的实证分析》,载《财贸经济》2007年第4期,第18-23页。
[11]参见王志刚:《中国税制的累进性分析》,载《税务研究》2008年第9期,第19页。
[12]参见万莹:《个人所得税对收入分配的影响:由税收累进性和平均税率观察》,载《改革》2011年第3期,第53-59页。
[13]参见万莹:《个人所得税累进性与地区收入差别调节》,载《改革》2008年第11期,第77-81页。
[14]参见石子印、张燕红:《个人所得税的累进性与再分配效应--以湖北省为例》,载《财经科学》2012年第3期,第116-124页。
[15]参见徐建炜等:《个人所得税改善中国收入分配了吗--基于对1997-2011年微观数据的动态评估》,载《中国社会科学》2013年第6期,第53-71页。
[16]参见周心怡、龚锋:《开放视角下中国个人所得税收入再分配效应研究》,载《亚太经济》2018年第2期,第114-123页。
[17]刘隆亨:《税法学》,法律出版社2006年版,第43页。
[18]Ferdinand Kirchhof,Grundriss des Abgabenrechts 1(1991).转引自[美]维克多·瑟仁伊:《比较税法》,丁一译,北京大学出版社2006年版,第47、48页
[19]布坎南的原话是:“课征累进所得税有几分类似于摆桌子玩扑克牌时经常听到的喊声:‘赢得多的人买酒’。”参见[美]詹姆斯·M.布坎南:《民主财政论:财政制度和个人选择》,穆怀朋译,商务印书馆1993年版,第253页。
[20]马克思政治经济学受到配第经济学思想的影响是比较大的,马克思和恩格斯也在许多地方都称赞过配第和他的作品,例如,《马克思恩格斯选集》(第3卷),人民出版社1995年第2版,第577页。
[21]参见[美]杰斐逊:《杰斐逊集》,梅利尔·D·彼得森编,刘祚昌、邓红风译,生活·读书·新知三联书店1993年版,第931页。
[22]参见[英]弗里德利希·冯·哈耶克:《自由秩序原理》(下),邓正来译,生活·读书·新知三联书店1997年版,第76页。
[23]See Walter J.Blum and Harry Kalven,“The Uneasy Case for Progressive Taxation”19(3)The University of Chicago Law Review 417(1952).
[24][美]理查德·A.艾珀斯坦:《征收--私人财产和征用权》,李昊等译,中国人民大学出版社2011年版,第337页。
[25]姜士林等主编:《世界宪法全书》,青岛出版社1997年版,第1199、1200页。
[26]姜士林等主编:《世界宪法全书》,青岛出版社1997年版,第211、221页。
[27]See Wilhelm Pf?hler,“Redistributive Effect of Income Taxation:Decomposing Tax Base and Tax Rates Effects”42(2)Bulletin of Economic Research 121-129(1990).
[28]See Adam Wagstaff and Eddy Van Doorslaer,“What Makes the Personal Income Tax Progressive?A Comparative Analysis for Fifteen OECD Countries”8 International Tax and Public Finance 299-315(2001).
[29][英]安东尼·吉登斯:《第三条道路及其批评》,孙相东译,中共中央党校出版社2002年版,第104页。
[30][美]B·盖伊·彼得斯:《税收政治学--一种比较的视角》,郭为桂、黄宁莺译,江苏人民出版社2008年版,第205页。
[31]参见[美]理查德·A·波斯纳:《法律的经济分析》,蒋兆康译,中国大百科全书出版社1997年版,第644页。
[32][美]哈维·S.罗森:《财政学》,平新乔等译,中国人民大学出版社2000年版,第337页。
[33][美]荷雷·H.阿尔布里奇:《财政学--理论与实践》,马海涛等译,经济科学出版社2005年版,第194页。
[34]See“Has America’s Charitable Giving Climbed Out of its Great Recession-fueled Trough?”,http://www.philanthropy.iupui.edu/news/article/has-americas-charitable-giving-climbed-out-of-its-great-recession-fueled-trough;Giving USA Foundation,“2012 Giving USA:The Annual Report on Philanthropy for the Year 2011”,http://www.givingusa.org/,accessed Dec.20,2018.
[35]Dierk Herzer and Peter Nunnenkamp,Private Donations,Government Grants,Commercial Activities,and Fundraising:Cointegration and Causality for NGOs in International Development Cooperation,Kiel Working Paper No.1769,April 2012,p.4.
[36]See Gabrielle Fack&Camille Landais,Are Fiscal Incentives towards Charitable Giving Efficient?Evidence from France,DGTPE Working Papers No.2009-06,2009.
[37]2010年,法国的慈善赠予指数排名为第97位,2012年就攀升到了第54位。See Charities Aid Foundation,“The World Giving Index 2010”,http://www.cafonline.org/pdf/WorldGivingIndex28092010Print.pdf;Charities Aid Foundation,“World Giving Index2012”,https://www.cafonline.org/PDF/WorldGivingIndex2012WEB.pdf,accessed Nov.12,2018.
[38]石子印、张燕红:《个人所得税的累进性与再分配效应--以湖北省为例》,载《财经科学》2012年第3期,第123页。
[39]参见刘怡等:《工薪所得个人所得税税率的累进设计:问题与改进》,载《税务研究》2010年第9期,第25-28页。
[40]参见彭海艳:《我国个人所得税累进性分解的实证分析》,载《上海经济研究》2010年第10期,第66-73页。
[41]张守文:《分配结构的财税法调整》,载《中国法学》2011年第5期,第29页。
[42]参见岳树民等:《免征额变动对个人所得税累进性的影响》,载《财贸经济》2011年第2期,第18-24页。
[43]参见彭海艳:《我国个人所得税累进性分解的实证分析》,载《上海经济研究》2010年第10期,第66-73页。
[44]See AndréDecoster,Isabelle Standaert,Christian Valenduc,Guy Van Camp,“What Makes Personal Income Taxes Progressive?”The Case of Belgium 45(3)Brussels Economic Review,ULB-Universite Libre de Bruxelles 91-112(2002).
[45]此次修法在贯彻税收法定原则上有进步。例如,宪法和法律委员会曾建议,将个人所得税法修正案草案关于专项附加扣除的具体范围、标准和实施步骤“由国务院财政、税务主管部门商有关部门确定”的规定修改为“由国务院确定,并报全国人民代表大会常务委员会备案”。参见2018年8月27日全国人民代表大会宪法和法律委员会《关于〈中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)〉审议结果的报告》。
[46]例如,财政部、国家税务总局《关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》(财税[2003]204号)、财政部、国家税务总局《关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]68号)等早已规定,个人捐赠的税前扣除由限额扣除(30%)改为全额扣除。
[47]即该征求意见稿第16条:“个人发生非货币性资产交换,以及将财产用于捐赠、偿债、赞助、投资等用途的,应当视同转让财产并缴纳个人所得税,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”
[48]例如,财政部、国家税务总局《关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税[2009]78号)规定,房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人,且受赠人与其无血缘、无赡养、无继承关系的,受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得,按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税,税率为20%。
[49]参见财政部税收制度国际比较课题组:《美国税制》,中国财政经济出版社2000年版,第101、102页;邵金荣:《非营利组织与免税》,社会科学文献出版社2003年版,第164、165页。
[50]See Thomas Silk,ed.,Philanthropy and Law in Asia:A Comparative Study of the Nonprofit Legal Systems in Ten Asia Pacific Societies,San Francisco,California:Jossey-Bass Publishers,1999,pp.78-79.
[51]See Charities Aid Foundation,The World Giving Index 2010,http://www.cafonline.org/pdf/WorldGivingIndex28092010Print.pdf;Charities Aid Foundation,World Giving Index 2012,https://www.cafonline.org/PDF/WorldGivingIndex2012WEB.pdf,accessed Nov.12,2018.
[52]参见赵海益、史玉峰:《我国个人公益性捐赠所得税优惠政策研究》,载《税务研究》2017年第10期,第44-47页。
[53]参见朱志钢、陈雪:《扶持慈善事业发展的税收政策研究》,载《财会月刊》2011年第12期,第49-51页;鲁伟、刘细发:《我国慈善事业税收激励政策体系的完善》,载《江西社会科学》2012年第2期,第82-85页。
[54]陈成文等:《论推进个人所得税制改革与发展慈善事业》,载《上海财经大学学报》2013年第1期,第18页。
[55]参见《捐赠总量差55倍2017年中美慈善捐赠数据简要解读》,来源:https://www.jianshu.com/p/4cfe55610219?from=timeli ne&isappinstalled=0,2018年11月12日访问。
[56]参见施正文:《分配正义与个人所得税法改革》,载《中国法学》2011年第5期,第37页;李波:《公平分配视角下的个人所得税制模式选择》,载《税务研究》2009年第3期,第35-39页。
[57]目前该问题就已经非常严重,也是个人所得税制度受到诟病的问题之一。
[58]参见刘剑文:《收入分配改革与财税法制创新》,载《中国法学》2011年第5期,第54页。
[59]参见张守文:《财富分割利器:税法的困境与挑战》,广州出版社2000年版,第157页;陈少英:《附加福利课税是个人所得税法改革的突破口》,载《法学》2014年第5期,第80-89页。
[60]参见彭海艳:《我国个人所得税累进性分解的实证分析》,载《上海经济研究》2010年第10期,第66-73页。
[61]参见石子印、张燕红:《个人所得税的累进性与再分配效应--以湖北省为例》,载《财经科学》2012年第3期,第123页。
[62]参见刘丽:《我国个人所得税累进税率结构设计探讨》,载《税务研究》2011年第3期,第44-46页。
[63]张守文:《分配结构的财税法调整》,载《中国法学》2011年第5期,第36页。
[64]当然,必须将原有的政策按“国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定”的要求,提升为行政法规层级。
[65]关于税收优惠权,参见张守文:《财富分割利器:税法的困境与挑战》,广州出版社2000年版,第218、219页。
[66]参见刘磊、张永强:《中美慈善捐赠抵免个人所得税制度研究》,载《国际税收》2017年第12期,第70页。
[67]See Gabrielle Fack&Camille Landais,Are Fiscal Incentives towards Charitable Giving Efficient?Evidence from France,DGTPE Working Papers No.2009-06,2009.
[68]参见张守文:《财税法疏议》,北京大学出版社2005年版,第82页。